| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 26 ноября 2010 года № 24408/1036
Председателю Совета ОЮЛ «Ассоциация финансистов Казахстана» Аханову С.А.
Настоящим Национальный Банк Республики Казахстан по вопросам, касающимся урегулирования различий между требованиями по формированию банками второго уровня резервов (провизий) под сомнительные и безнадежные активы, установленными Правилами классификации Агентства1, и обесценению финансовых активов, предусмотренными МСФО, посредством ввода счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в Типовой план счетов2, сообщает следующее. I. 10 ноября текущего года на заседании Рабочей группы ОЮЛ «Ассоциация финансистов Казахстана» обсуждались вопросы АО «Народный Банк Казахстана»3, касающиеся ввода нового балансового счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в Типовой план счетов. Вышеуказанное письмо АО «Народный Банк Казахстана» содержит, в том числе вопросы по требуемым изменениям в расчет пруденциальных нормативов и нормативные правовые акты Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, а также Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в связи с вводом счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов. Подробные разъяснения с примерами по каждому из вопросов отражены в письме Национального Банка от 12 ноября 2010 года № 24403/996 (копия прилагается).
II. В настоящее время, Национальным Банком совместно с одной из аудиторских организаций «большой четверки», а также Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций 3 декабря 2010 года предполагается на базе Национального Банка проведение семинара для банков второго уровня, на котором будут предоставлены разъяснения по использованию счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов, а также вопросам методологии обесценения финансовых активов в соответствии с требованиями МСФО. В связи с чем, просим Вас представить от каждого банка по одной кандидатуре для принятия участия на данном семинаре на электронные адреса kanafina@nationalbank.kz или iglikova@nationalbank.kz.
III. В соответствии с подпунктом 1-1) пункта 1 статьи 27 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года № 213-I «О нормативных правовых актах», при признании утратившими силу нормативного правового акта вышестоящего уровня подлежат признанию утратившими силу нормативные правовые акты нижестоящего уровня, принятые в его реализацию. Вместе с тем, Типовой план счетов был принят в целях реализации Закона Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который на сегодняшний день утратил свою силу. В связи с чем, Национальным Банком разработан проект постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, ипотечных организациях и акционерном обществе «Банк Развития Казахстана» в новой редакции (далее - Типовой план счетов в новой редакции), в основном полностью дублирующий действующую редакцию Типового плана счетов, за исключением ввода нового счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» и других изменений, инициированных банками второго уровня. Учитывая вышеизложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124 «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) направляем Вам на согласование проекты постановлений Правления Национального Банка Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2007 года № 152 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана» и проект Типового плана счетов в новой редакции. При этом необходимо отметить, что бухгалтерские записи по использованию счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», в порядке, предусмотренном проектом Инструкции № 152, рассмотрены на конкретных примерах в приложении 1 к настоящему письму. В связи с тем, что пунктом 3 статьи 5 Закона установлено, что экспертные заключения представляются в сроки, установленные государственными органами, просим Вас представить экспертное заключение и расчеты, подтверждающие снижение и (или) увеличение затрат субъектов частного предпринимательства в связи с введением в действие Проектов, в срок до «30» ноября 2010 года. Приложение на 9 листах.
к письму Национального Банка Республики Казахстан от 26 ноября 2010 года № 24408/1036
Заем, предоставленный клиенту = 1000 тенге ПРИМЕР № 1. При наличии положительной разницы (превышении) между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО. А) Допустим, 1 февраля 2010 года суммы резервов, требуемые Правилами классификации Агентства и МСФО, определены следующим образом:
Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи: 1) на сумму убытка от обесценения, рассчитанного в соответствии с требованиями МСФО, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
2) на положительную разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
Б) Допустим, 1 марта 2010 года положительная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО, уменьшается: 1) в связи с появлением дополнительных свидетельств обесценения финансовых активов, что привело к необходимости увеличения убытка от обесценения в бухгалтерском учете:
на сумму уменьшения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
и одновременно осуществляется бухгалтерская запись по созданию резервов (провизий) за счет расходов:
2) в связи с тем, что в соответствии с Правилами классификации Агентства кредитное качество финансового актива улучшилось:
на сумму уменьшения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
В) Допустим, 1 марта 2010 года положительная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, увеличивается: 1) в связи с ухудшением кредитного качества финансового актива или другими причинами, предусмотренными Правилами классификации Агентства:
Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи: на сумму увеличения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
2) в связи с уменьшением определенного по МСФО убытка (например, при пересмотре расчетных будущих денежных потоков, появлении свидетельств получения этих выгод и т.п.):
на сумму увеличения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
и одновременно:
ПРИМЕР № 2. При наличии отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО. А) Допустим, 1 февраля 2010 года суммы резервов, требуемые Правилами классификации Агентства и МСФО, определены следующим образом:
Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи: 1) на сумму убытка от обесценения, рассчитанного в соответствии с требованиями МСФО, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
2) на отрицательную разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
Б) Допустим, 1 марта 2010 года отрицательная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, увеличивается: 1) в связи с появлением дополнительных свидетельств обесценения финансовых активов, что привело к необходимости увеличения убытка от обесценения в бухгалтерском учете:
на сумму увеличения отрицательной разницы в формировании резервов между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
и одновременно осуществляется бухгалтерская запись по созданию резервов (провизий) за счет расходов:
2) в связи с тем, что в соответствии с Правилами классификации Агентства кредитное качество финансового актива улучшилось:
на сумму увеличения отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
В) Допустим, 1 марта 2010 года отрицательная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, уменьшается: 1) в связи с ухудшением кредитного качества финансового актива или другими причинами, предусмотренными Правилами классификации Агентства:
Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи: на сумму уменьшения отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:
2) в связи с уменьшением требуемого по МСФО убытка (например, при пересмотре расчетных будущих денежных потоков, появления свидетельств получения этих выгод и т.п.)
и одновременно:
ПРИМЕР № 3. Переходной период при наличии положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО по состоянию на 1 июля 2011 года.
ВАРИАНТ А.
Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 100 ед., включая 20 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:
1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, и осуществить следующие бухгалтерские записи: а) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов текущего года (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):
б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):
ВАРИАНТ Б.
Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 100 ед., включая 30 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:
1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, и осуществить следующие бухгалтерские записи: а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):
и одновременно,
б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):
ПРИМЕР № 4. Переходной период при наличии отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, по состоянию на 1 июля 2011 года.
ВАРИАНТ А.
Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 10 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:
1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи: а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):
и одновременно осуществляются бухгалтерские записи по доформированию резервов за счет расходов:
б) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (по состоянию на 01.01.2011 г.):
ВАРИАНТ Б.
Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 50 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:
1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи: а) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов текущего года (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):
и одновременно,
б) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (по состоянию на 01.01.2011 г.):
ВАРИАНТ В.
Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 10 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:
1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи: а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):
и одновременно осуществляются бухгалтерские записи по доформированию резервов за счет расходов:
б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):
1 Правила классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них, утвержденные постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 25 декабря 2006 года № 296. 2 Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях, утвержденный постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275. 3 Письмо № 06-10346 от 27 октября 2010 года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||