А. Дорохова,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, CIPA, ДипИФР
См. редакцию за 2013 год
См. редакцию за 2014 год
См. редакцию за 1 квартал 2015 года
См. редакцию за 4 квартал 2015 года
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТА) ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 2, 3 КВАРТАЛ 2016 Г.
Формы налоговой отчетности на 2015 - 2016 годы утверждены приказом Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587:
форма расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), согласно приложению 8 к указанному приказу;
правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), согласно приложению 9 к указанному приказу
Разноска суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101 110 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора» производится из строк 101.04.002 I, II, III (строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом за каждый месяц налогового периода) и 101.04.004 (строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом.)
Для раскрытия данных Расчета 101.04 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса. Налоговый регистр к форме 101.04 не утверждён, следовательно, налогоплательщик разрабатывает его самостоятельно.
Также при составлении расчета необходимо следовать требованиям к проведению форматно-логического контроля при составлении налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 586.
Пример заполнения расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 на 2 квартал 2016 года.
Правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) на 2016 год, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587. Данные правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии с Налоговым кодексом.
Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему (101.04), предназначенного для детального отражения информации.
Заполним налоговый регистр и расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента на 2 квартал 2016 год на примере ТОО «Налоговые услуги», БИН 010 940 000 162. ТОО «Налоговые услуги», общеустановленный режим налогообложения, вид деятельности - интернет продажи.
Во 2 квартале 2016 года ТОО «Налоговые услуги» были сделаны следующие предоплаты, оказаны следующие услуги, выполнены следующие работы юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан.
| Наименование нерезидента | Страна резидентства, наличие надлежаще оформленного сертификата резидентства | Вид работ, услуг | Сумма и дата выплаты предоплаты, при ее наличии | Сумма дохода, начисленная в отчетном квартале | Сумма дохода, фактически выплаченного нерезиденту в отчетном квартале |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Апрель |
| Компания «Allen & Overy» | Великобритания (есть сертификат резидентства) | Юридические услуги | 8 000 фунтов стерлингов 12.04.2016 | 8 000 фунтов стерлингов 29.04.2016 | |
| Компания «AQS» | Германия (есть сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов) | Аудиторские услуги, оказанные на территории Республики Казахстан | | 3 000 EUR 29.04.2016 | 3 000 EUR 29.04.2016 |
| Компания «TAI» | Таиланд | Штраф | | 2 000 THB 26.04.2016 | 2 000 THB 28.04.2016 |
| Май |
| Компания «CTI» | Нидерланды (есть сертификат резидентства) | Грузоперевозки по маршруту Алматы-Амстердам воздушным транспортом | 3 000 EUR 17.02.2016 | 3 000 EUR 18.05.2016 | |
| Компания «ALS USA Lease» | США (есть сертификат резидентства по форме 6166, но без апостиля и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов) | Аренда имущества, находящегося в Республике Казахстан | | 5 000 USD 05.05.2016 | 5 000 USD 30.05.2016 |
| Июнь |
| Компания «Atlassian Pty» | Австралия | Право использования программного обеспечения (лицензия) | 2 000 австралийских долларов 07.06.2016 | | |
| Компания «PMS» | Кипр (нет сертификата резидентства, страна с льготным налогообложением) | Проживание в гостинице | 1 000 EUR 21.06.2016 | 800 EUR 24.06.2016 | |
| Компания «Avtrade» | Россия (есть сертификат резидентства без апостиля) | Консультационные услуги | | 10 000 RR 24.06.2016 | |
| Компания «DFR» | Канада (есть сертификат резидентства) | Аудиторские услуги | | 10 000 канадских долларов 30.06.2016 | 10 000 канадских долларов 30.06.2016 |
Законодательная база.
Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, а именно не позднее 31 марта - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.
При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
Пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса определены доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, то есть на 31 декабря, либо на день завершения ликвидации, реорганизации предприятия, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Вышеуказанные положения подпункта 2) не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса;
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента в бюджет по месту нахождения своего постоянного учреждения.
В соответствии со статьёй 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным выше, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.
Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.
При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212-1 Налогового кодекса, согласно которой при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. При этом также должен быть предоставлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Ниже в виде сравнительной таблицы приведены изменения в Налоговый кодекс, вступившие в силу с 1 января 2016 года, 1 важное изменение вступило в силу с 1 января 2015 года, несмотря на то, что Закон был принят только в конце 2015 года и одно уже в течение 2016 года в части налогообложения юридических лиц нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения. Обязательно обратите на них внимание, прежде чем приступить к расчету по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).
| Новая редакция в 2016 году | Старая редакция |
| Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 08.04.16 г. № 489-V часть первую подпункта 3) пункта 1 статьи 192 изложить в следующей редакции: «3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.» Введено в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования 9 апреля 2016 года | Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан «3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. |
| Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 03.12.15 г. № 432-V (введено в действие с 1 января 2016 г.) 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан; | Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства; |
| Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Пункт 2 дополнен подпунктом 3 в соответствии с Законом РК от 21.07.15 г. № 337-V (введено в действие с 1 января 2016 г.) 2. Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является: 3) доходы юридического лица-нерезидента от выполнения работ, оказания услуг: автономным организациям образования, определенным подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса; автономным организациям образования, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса; | Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Подпункт 3) отсутствовал |
| Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Пункт 2 дополнен подпунктом 4 в соответствии с Законом РК от 21.07.15 г. № 337-V (введено в действие с 1 января 2016 г.) 2. Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является: 4) доходы юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемые автономными организациями образования, определенными подпунктами 2), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса. | Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан Подпункт 4) отсутствовал |
| Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты Пункт дополнен подпунктом 3-1 на период с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2017 г. в соответствии с Законом РК от 10.12.08 г. № 100-IV 5. Налогообложению не подлежат: «3-1) дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами-недропользователями, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-недропользователь, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение 12 месяцев, предшествовавших дате начисления дивидендов, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 35 процентов добытого в течение указанного периода минерального сырья на собственных производственных мощностях. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок, но не более 30 процентов от нераспределенной прибыли на последнюю отчетную дату, согласно подтвержденной аудитом финансовой отчетности; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При определении объема минерального сырья, направленного на последующую переработку, учитывается минеральное сырье: 1) направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой минерального сырья; 2) использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующих переделах.». | Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты Подпункт 3-1) отсутствовал |
| Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты 5. Налогообложению не подлежат: 14) прекратил действие с 1 января 2016 г. 15), 16) исключены в соответствии с Законом РК от 21.07.15 г. № 337-V (введено в действие с 1 января 2016 г.) | Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты 5. Налогообложению не подлежат: 14) выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан; 15) доходы от выполнения работ, оказания услуг: автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса; автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса; 16) доходы в виде роялти, выплачиваемые автономными организациями образования, указанными в подпунктах 2), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса; |
| Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.12.15 г. № 432-V (введены в действие с 1 января 2016 г.) 3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, или его нотариально засвидетельствованной копии, соответствующих требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. | Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан 3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. |
| Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан В пункт 6 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.12.15 г. № 432-V (введены в действие с 1 января 2016 г.) 6. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал. Обратите внимание, что нижеприведенное изменение было внесено Законом в конце 2015 года, но вступило в силу с 1 января 2015 года Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 03.12.15 г. № 432-V (введено в действие с 1 января 2015 г.) (см. стар. ред.) 1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; | Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан 6. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; |
| Статья 212-1. Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.12.15 г. № 432-V (введены в действие с 1 января 2016 г.) (см. стар. ред.) 3. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента - окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал. | Статья 212-1. Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан 3. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 настоящего Кодекса. |
| Статья 212-2. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.12.15 г. № 432-V (введены в действие с 1 января 2016 г.) (см. стар. ред.) 2. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал. | Статья 212-2. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок 2. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 настоящего Кодекса. |
| Статья 219. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство, и налоговому заявлению на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора Обратите внимание, что нижеприведенное изменение было внесено Законом в конце 2015 года, но вступило в силу с 1 января 2013 года В пункт 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.12.15 г. № 432-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) 5. Подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Положения настоящего пункта не применяются в случае, если иной порядок взаимного признания документов, подтверждающих резидентство, установлен: международным договором, участником которого является Республика Казахстан; между уполномоченным органом и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования, проводимой в соответствии со статьей 226 настоящего Кодекса; решением органа Евразийского экономического союза. | Статья 219. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство, и налоговому заявлению на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора 5. Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок. |
Анализ ситуации.
Компания «Allen & Overy» (партнерство) по договору № 08/123 от 31.03.2016 года оказала юридические услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания юридических услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход.
В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 29.04.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс GBP на 29.04.2016 года составил 481,51 тенге * 8 000 GBP = 3 852 080 тенге
Компания «AQS» по договору 159-357 от 01.04.2016 года оказала аудиторские услуги на территории Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения соглашения между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 29.04.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс EUR на 29.04.2016 года составил 375,15 тенге * 3 000 EUR = 1 125 450 тенге.
Компания «TAI» по договору № 753-951 от 12.04.2016 года оказывала дизайнерские услуги. Указанным договором также были предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий договора. В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в виде штрафов и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Положения международного договора в данной ситуации не применимы, так как между Республикой Казахстан и Королевством Таиланд международный договор об избежании двойного налогообложения не заключен. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 28.04.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс THB на 28.04.2016 года составил 9,42 тенге * 2 000 THB = 18 840 тенге.
