| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Пример написания раздела налоговой учетной политики
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
См. редакцию: 2012 года; 2013 года
Компания является плательщиком налога на добавленную стоимость с _______ (число), ________ (месяц) 20ХХ года, свидетельство о постановке на регистрационный учет № , серия, дата выдачи. Компания относит в зачет налог на добавленную стоимость по пропорциональному (раздельному) методу.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость Компании являются: - облагаемый оборот; - облагаемый импорт.
Облагаемый оборот Облагаемым оборотом является оборот совершенный Компанией: 1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии с Налоговым кодексом, при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом. Положение настоящего пункта не применяется при снятии Компании с регистрационного учета по НДС в связи с ее реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилась Компания, после реорганизации являются плательщиками НДС.
Оборот по реализации, товаров, работ, услуг I. Оборот по реализации товаров означает: 1) передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы; 1-1) экспорт товара; 2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа; 3) передачу имущества в финансовый лизинг; 4) отгрузку товара по договору комиссии; 5) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта. II. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в рамках договоров о совместной деятельности В случаях, когда реализация товаров, работ и услуг (в том числе добытых полезных ископаемых) осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участника (участников) договора о совместной деятельности: 1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности; 2) при оформлении счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности. Оригинал счета-фактуры выписывается как покупателю товаров, работ и услуг, так и каждому из участников договора о совместной деятельности. В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены: 1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного; 2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности. Количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.
Обороты, облагаемые по нулевой ставке Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.
Налогообложение товаров, реализуемых на территории СЭЗ Реализация Компанией на территории СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается НДС по нулевой ставке. Под товарами, в данном случае, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.
Особенности налогообложения товаров, реализуемых на территории СЭЗ «Астана - новый город» Реализация Компанией на территории СЭЗ «Астана - новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается НДС по нулевой ставке. Под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов (за исключением электроэнергии, бензина, дизельного топлива и воды), при условии помещения таких товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и нахождения под таможенным контролем.
Дата совершения оборота по реализации Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.
Размер облагаемого оборота Размер облагаемого оборота Компанией определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом и законодательством РК о трансфертном ценообразовании в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса.
Корректировка размера облагаемого оборота В случаях предусмотренных Налоговым кодексом, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, у Компании соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у Компании производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; 6) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с Налоговым кодексом. Корректировка размера облагаемого оборота производится Компанией при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом, корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. Корректировка размера облагаемого оборота производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи корректировки, по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.
Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, Компания имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях: 1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования; 2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится Компанией в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования Компанией права, по корректировке облагаемого оборота, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.
Необлагаемый оборот Необлагаемым оборотом для Компании является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом; 2) местом реализации которого не является РК.
Для отражения облагаемых и необлагаемых оборотов, связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг Компания использует следующие налоговые регистры: См. налоговые регистры в формате Excel
Зачет по НДС Компания имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если предполагает использовать их в целях облагаемого оборота. Основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость являются счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров, работ, услуг с выделением НДС отдельной строкой и иных документов, предусмотренных Налоговым кодексом (ГТД, авиабилет, ж/д билет, инвентаризационная опись). Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При наличии у Компании НДС облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от НДС, НДС относится в зачет по пропорциональному (раздельному) методу.
Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство При предоставлении работ, услуг нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, то такие работы, услуги являются оборотом Компании, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации определяется по месту нахождения движимого, недвижимого имущества, по работам, услугам в зависимости от вида оказываемых работ, услуг в соответствии с перечнем, установленным Налоговым законодательством. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. Периодом отнесения в зачет суммы НДС при приобретении работ, услуг у нерезидента признается период, в котором НДС уплачен в бюджет. Основанием для отнесения НДС в зачет является сумма налога указанная в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС.
Облагаемый импорт Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные Компанией на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт.
Импорт освобожденный от НДС Импорт товаров, перечень которых установлен в Налоговом кодексе, освобождается от НДС в порядке, определяемом Правительством РК.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет В случаях предусмотренных Налоговым кодексом, НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета. Период и порядок осуществления корректировки сумм НДС, ранее отнесенного в зачет производится Компанией на основании положений, установленных Налоговым кодексом.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств Если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются Компанией сомнительными, в соответствии с положениям Налогового кодекса, то сумма НДС, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении 3 лет с даты возникновения обязательства. В случае, если после исключения из зачета НДС Компанией произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата. Корректировка, производится по ставке НДС, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.
Для отражения оборота и сумм НДС, относимых в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам Компания использует следующие налоговые регистры: См. налоговые регистры в формате Excel
Счет-фактура является обязательным документом для Компании, форма которого утверждается Компанией. При осуществлении оборотов по реализации товаров (работ, услуг) получателю указанных товаров (работ, услуг) оформляется счет-фактура в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Счет-фактура заверяется печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму Компании, а также подписями руководителя и главного бухгалтера; Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением Компании. Структурное подразделение по решению Компании вправе заверять выписанные ими счета-фактуры печатью такого структурного подразделения, содержащей название и указание на организационно-правовую форму Компании.
В своей деятельности Компания использует следующие формы счетов-фактур: См. налоговые регистры в формате Excel
Налоговый период Налоговым периодом по НДС является календарный квартал.
Налоговая декларация Компания представляет декларацию по НДС, в налоговый орган по месту своего нахождения, за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией Компанией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются Правительством РК.
Сроки уплаты НДС НДС, подлежащий взносу в бюджет уплачивается по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей.
Возврат НДС Компания имеет право на возврат НДС образовавшегося в виде превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Подлежит возврату превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в порядке и на условиях установленных Налоговым кодексом.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |