[5] Нормативное постановление Верховного Суда Республики Казахстан от 29 июня 2017 года №4 «О судебной практике применения налогового законодательства». [6] Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 209-II (Налоговый кодекс) (НК 2008 года). [7] Уголовный кодекс Республики Казахстан от 3 июля 2014 года № 226-V (Уголовный кодекс). [8] Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 5 июля 2014 года № 235-V (КоАП). [9] Гражданский кодекс Республики Казахстан, Общая часть которого принята 27 декабря 1994 года, Особенная часть - 1 июля 1999 года № 409-I (ГК РК). [10] Наше мнение касательно необоснованности такого подхода представлено в Разделе 8 ниже. [11] Решение Специализированного межрайонного экономического суда г. Астана от 5 апреля 2018 года по делу № 7119-18-00-2/797 [12] Решение Специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 29 ноября 2018 года по делу № 3514-18-00-2/8732. [13] См., например, решение Специализированного межрайонного суда г.Алматы от 25 июня 2018 года по делу № 7527-18-00-2/4177. [14] Ст.72 ГПК РК. [15] Анализ Национальной палаты по Методическим рекомендациям Комитета государственных доходов МФ РК по признанию сделок недействительными в ходе налогового администрирования (октябрь 2019 года). [16] Снятие с регистрационного учета в качестве плательщика НДС при признании на основании вступившего в законную силу решения суда недействительной регистрации юридического лица (или индивидуального предпринимателя) или перерегистрации юридического лица предусмотрено ст.85 НК РК и фактически влечет к исключению всего НДС, выставленного таким налогоплательщиком по сделкам с третьими лицами и, соответственно, ставит вопрос о действительности заключенных таким налогоплательщиком сделок. При этом необходимо отметить, что такой подход противоречит нормам гражданского законодательства: (1) согласно п.2 ст.49 ГК РК, последствием признания недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер, является ликвидация такого юридического лица, (2) гражданское законодательство не предусматривает иных последствий, кроме принудительной ликвидации, в случае признания недействительной регистрации юридического лица. Соответственно, подход судов, выражающийся в автоматическом исключении из зачета по НДС сумм по операциям с налогоплательщиком, чья регистрация признана недействительной, идет вразрез с нормами гражданского законодательства. Кроме того, исходя из логики п.18 Нормативного постановления № 4, такой подход делает изначально нерабочим положение пп.4 ст.403 НК РК о том, что при снятии контрагента регистрационного учета по НДС, для исключения из зачета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком такому контрагенту, должна быть доказана беспоставочность операций налогоплательщика с данным контрагентом. [17] Ссылка на Налоговый кодекс от 10 декабря 2008 года (далее - НК 2008 года). [18] Налогоплательщик считается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика НДС решением налогового органа: (а) с даты постановки на регистрационный учет по НДС - при признании недействительной регистрации на основании вступившего в законную силу решения суда, (б) с даты перерегистрации в регистрирующем органе - при признания недействительной перерегистрации юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда (ст.85 НК РК). [19] Согласно п.3 ст.242 НК РК, вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. [20] Согласно п.1 ст.400 НК РК, в зачет по НДС подлежат отнесению суммы НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в счете-фактуре, выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры. [21] См, например, Постановление судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 30 октября 2020 года № 6001-20-00-3пп/93, Постановление судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 13 августа 2019 года № 6001-19-00-3гп/402, Постановление судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 3 сентября 2019 года № 6001-19-00-3гп/456. [22] П.19 Нормативного постановления № 4 ссылается на положения НК 2008 года, которые предусматривали подачу жалобы как один из способов исполнения уведомления по результатам камерального контроля. Действующий НК РК не рассматривает подачу жалобу на уведомление по результатам камерального контроля в качестве его исполнения. [23] П.19 Нормативного постановления № 4 ссылается на положения НК 2008 года. Пункт 2-1 статьи 587 НК 2008 года предусматривал требования к содержанию пояснения, то есть является аналогом пп.2 п.2 ст.96 действующего НК РК. [24] Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 марта 2020 года на вопрос от 5 марта 2020 года № 599113 (dialog.egov.kz) «О представлении пояснений на уведомление по камеральному контролю и признании уведомления исполненным». [25] Например, разрабатываемый пилотный проект по дистанционному мониторингу налогоплательщиков с применением системы управления рисками, действие которого планируется распространить не только на его непосредственных участников, определяемых Министерство финансов, но также и на налогоплательщиков, приобретающих товары (работа, услуги) у участников пилотного проекта. Процедуры налогового администрирования, описанные в данном планируемом пилотном проекте, приближают значимость камерального контроля (по крайней мере, обязательность выпускаемых в рамках его актов) к полноценной налоговой проверке, при этом пилотный проект предусматривает существенное сокращение сроков для исполнения налогоплательщиками требований налогового органа, а также сокращение сроков для обжалования актов налогового органа. [26] П.3 ст.96 НК РК прямо запрещает представление налогоплательщиком пояснения по нарушениям, связанным с Фиктивными операциями. [27] Согласно налоговому законодательству, доначисление может быть осуществлено лишь по результатам налоговой проверки. [28] Кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан».
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |