Общие требования к сертификатам резидентства в целях применения положений налоговых конвенций (по состоянию на 2024 год) (И. Смурыгина, 19 февраля 2024 г.)

И. Смурыгина,

независимый эксперт по налогам

См. также:

редакцию по состоянию на 2013 год

редакцию по состоянию на 2016 год

редакцию по состоянию на 2019 год

редакцию по состоянию на 2020 год

редакцию по состоянию на 2021 год

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СЕРТИФИКАТАМ РЕЗИДЕНТСТВА

В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ
(ПО СОСТОЯНИЮ НА 2024 ГОД)

Относительно нерезидента, получающего доход из источников в РК

Получение в Казахстане сертификата резидентства гражданами РК, иностранцами и лицами без гражданства

По состоянию на 2024 год основные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов (статья 216 Налогового кодекса); определения резидентов РК (статья 217 Налогового кодекса) и нерезидентов (статья 219 Налогового кодекса); порядок подтверждения резидентства РК» (статья 218 Налогового кодекса); возникновение в РК постоянного учреждения нерезидента (статья 220 Налогового кодекса) и процедура взаимного согласования (статья 221 Налогового кодекса), приведены в Разделе 6 Налогового кодекса.

Подробный обзор и порядок налогообложения нерезидентов приведен в Разделе 19 «Налогообложение нерезидентов» Налогового кодекса, включая требования к оформлению сертификатов резидентства нерезидентов, регламентированные статьей 675 Налогового кодекса.

При выплате нерезидентам доходов из источников РК наличие международного договора (Конвенция или Соглашение) об избежании/устранении двойного налогообложения (далее по тексту - Конвенция) позволяет применить нерезиденту и налоговому агенту полное освобождение от уплаты корпоративного и (или) индивидуального подоходного налога (при условии отсутствия и не образования в Казахстане постоянного учреждения), а также применить сниженную ставку налога при выплате таких доходов, как - роялти, дивиденды, вознаграждения, а также чистого дохода при образовании постоянного учреждения.

Кроме того, во многих Конвенциях установлен иной порядок образования постоянного учреждения в РК, чем в Налоговом кодексе. Поэтому, при заключении контрактов с нерезидентами, перед выплатой им доходов необходимо определить заключена ли со страной нерезидента Конвенция и изучить ее положения.

По состоянию на конец 2023 года Республикой Казахстан заключены и ратифицированы 56 Конвенций. Последняя Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы была заключена с Правительством Республики Кипр (Нур-Султан, 15 мая 2019 года), ратифицирована Законом РК от 30 декабря 2019 года № 298-VI и вступила в силу с 17 января 2021 года. Применяется с 1 января 2021 года согласно пункту 2 (ii) статьи 30 Конвенции.

Действующие Конвенции в части избежания/устранения двойного налогообложения и (или) применения сниженной ставки налогов, не всегда применяются ко всей территории государств, с которыми они заключены. Например, положения Конвенции с Великобританией не могут применяться к отдельным, принадлежащим ей островам, относимых к территориям (зонам) с льготным налогообложением*.