| ||||||||||||||||||||
|
|
|
КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ ГОРОДА АСТАНЫ
Автор: Акатова Сауле Баршановна, член Коллегии адвокатов города Астаны, е-mail: saule777@yandex.ru
Методические рекомендации по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам основаны на Рекомендациях по налоговому учету адвоката, разработанных автором в 2013 году (протокол от 26 февраля 2013 года заседания Президиума Коллегии адвокатов города Астаны). Предназначены для адвокатов, а также для широкого круга читателей, интересующихся вопросами налогового законодательства. Настоящие Методические рекомендации одобрены Президиумом Коллегии адвокатов города Астаны для использования адвокатами, являющимися членами Коллегии (протокол от 28 июня 2017 года). Автор туралы мәліметтер: Адвокат Акатова Сәуле Баршанқызы, Астана қаласының адвокаттар алқасының мүшесі, е-mail: saule777@yandex.ru Аңдатпа (аннотация): Адвокаттың салықтық есебі және басқа да міндетті төлемдер бойынша әдістемелік ұсынымдар автордың 1913 жылы әзірлеген (Астана қаласының адвокаттар Төралқасы отырысының 2013 жылғы 26 ақпандағы хаттамасы) адвокаттың салықтық есебінің Ұсынымдарына негізінделген. Адвокаттарға және салық заңнамасына қызығушылық танытқан барша оқырмандарға арналған. Бұл Әдістемелік ұсынымдар Алқа мүшесіне кіретін адвокаттарға пайдалану үшін Астана қаласының адвокаттар Төралқасымен бекітілген (2017 жылғы «28» маусымдағы хаттама). About the author: Saule Akatova - advocate, member of the Collegium of Advocates of Astana, е-mail: saule777@yandex.ru Annotation: Methodical recommendations on the tax accounting of advocate, taxes and other obligatory payments are based on the Recommendations on the tax accounting of advocate, developed by the author in 2013 (protocol of the meeting of the Presidium of the Collegium of Advocates of the Astana city on February 26, 2013). Are intended for advocates, as well as for a wide range of readers interested in tax legislation issues. These Methodological Recommendations have been approved by the Presidium of the Collegium of Advocates of Astana for use by advocates who are members of the Collegium of Advocates of Astana (protocol from 28 June 2017).
Ключевые слова: адвокат, налоги, налоговый учет, учетная документация, налоговая учетная политика, пенсионные взносы, обязательное социальное медицинское страхование. Түйін сөздер: адвокат, салықтар, салықтық есеп, есептік құжаттама, салықтық есепке алу саясаты, зейнетақы жарналары, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру. Keywords: Advocate, taxes, tax accounting, accounting records, tax accounting policies, pension contributions, compulsory social health insurance.
Методические рекомендации по налоговому учету адвоката, по налогам и другим обязательным платежам. Адвокаттың салықтық есебі және басқа да міндетті төлемдер бойынша әдістемелік ұсынымдар. Methodical recommendations on tax accounting of advocate, taxes and other obligatory payments.
Методические рекомендации по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам (далее - Методические рекомендации) разработаны в целях оказания помощи адвокату по вопросам ведения им налогового учета, а также по другим вопросам, часто встречающимся при осуществлении адвокатом своей профессиональной деятельности. Они содержат рекомендации по процессу ведения адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), учетной документации в соответствии с требованиями Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Включают рекомендации по исчислению, удержанию, уплате адвокатом налогов и других обязательных платежей, по составлению налоговой отчетности. Методические рекомендации освещают общие вопросы о налоговом учете адвоката, по исчислению, удержанию, уплате налогов и других обязательных платежей и не имеют цели охватить все моменты, касающиеся рассматриваемых вопросов, поэтому не носят исчерпывающий характер. Применение Методических рекомендаций должно способствовать созданию единой методической основы ведения адвокатом налогового учета, учетной документации. При разработке Методических рекомендаций учтены положения следующих нормативных правовых актов: 1. Конституции Республики Казахстан, принятой на республиканском референдуме 30 августа 1995 года; 2. Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года; 3. Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409; 4. Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»; 5. Закона Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»; 6. Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195 «Об адвокатской деятельности»; 7. Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании»; 8. Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; 9. Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании»; 10. Закон Республики Казахстан от 18 ноября 2015 года № 412-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц»; 11. Закона Республики Казахстан от 29 ноября 2016 года № 25-VІ ЗРК «О республиканском бюджете на 2017 - 2019 годы»; 12. Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения»; 13. Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»; 14. Постановления Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений»; 15. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»; 16. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»; 17. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604 «Об утверждении форм налоговых заявлений» и других.
1.1 Понятие адвоката как налогоплательщика, налогового агента Конституция Республики Казахстан устанавливает, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого (статья 35). Отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства, регулируются нормами Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - НК). Из смысла и содержания норм НК следует, что адвокат является как налогоплательщиком, так и налоговым агентом (статья 5, подпункты 31, 35 пункта 1 статьи 12, статьи 42, 177, 182, 358, 359, 391, 407). То есть, как налогоплательщик, адвокат обязан исполнять налоговое обязательство, а как налоговый агент адвокат обязан исполнять обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки. Права и обязанности налогоплательщика и налогового агента устанавливаются в статьях 13, 14,15 НК.
2 НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА ПО СОЦИАЛЬНЫМ ОТЧИСЛЕНИЯМ, ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ, ОТЧИСЛЕНИЯМ И (ИЛИ ВЗНОСАМ) В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
2.1 Понятие налоговых обязательств адвоката Согласно пункту 1 статьи 26 НК налоговое обязательство адвоката - обязательство адвоката, как налогоплательщика, перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого адвокат обязан: · встать на регистрационный учет в налоговом органе; · определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением; · исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет; · составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки. Адвокат обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с требованиями НК (пункт 1 пункта 1 статьи 14, статья 15 НК). Исполнение налогового обязательства осуществляется адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), самостоятельно, если иное не установлено НК (статья 31 НК). Вместе с тем, адвокат, как налогоплательщик (налоговый агент), вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через уполномоченного представителя (статья 17 НК). При этом уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан. Уполномоченный представитель действует на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной адвокатом-налогоплательщиком (налоговым агентом), в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя. На практике, как правило, уполномоченным представителем адвоката является лицо, получающее плату за свои услуги (к примеру, бухгалтер), старший по адвокатской конторе или лицо, определенное учредительными документами, и т.п. Личное участие адвоката-налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает адвоката-налогоплательщика (налогового агента) права на личное участие в указанных отношениях. Между тем, важно отметить, что действия (бездействие) представителя адвоката-налогоплательщика (налогового агента), совершенные в связи с участием этого налогоплательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, признаются действиями (бездействием) адвоката-налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных им указанному представителю на основании доверенности (пункт 5 статьи 17 НК). Из сказанного следует, что ответственность по исполнению налогового обязательства, а также по исполнению обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки несет непосредственно сам адвокат. Поэтому нередко встречающееся мнение о том, что при наличии представителя, адвокат, как налогоплательщик (налоговый агент), не несет ответственности, является ошибочным. Государство в лице налогового органа имеет право требовать от адвоката-налогоплательщика (налогового агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном НК (пункт 2 статьи 26 НК).
2.1.1 Регистрация адвоката как налогоплательщика в налоговых органах Первым налоговым обязательством адвоката является постановка адвоката на регистрационный учет в налоговом органе (статья 26 НК). При рассмотрении данного вопроса необходимо исходить из того, что в соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» адвокат - это гражданин Республики Казахстан, имеющий высшее юридическое образование, получивший лицензию на занятие адвокатской деятельностью, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов и оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой названным Законом. Из сказанного выше, а также из смысла и содержания норм пункта 3 статьи 565 НК следует, что, получив лицензию на занятие адвокатской деятельностью и вступив в члены коллегии адвокатов, адвокат до того, как приступить к осуществлению адвокатской деятельности, должен встать на регистрационный учет в качестве адвоката в налоговом органе по месту своего нахождения. Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката производится на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете адвоката, представленного в электронной форме посредством веб-портала «электронного правительства» до начала осуществления адвокатской деятельности (пункт 3 статьи 565 НК). Форма налогового заявления утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604 «Об утверждении форм налоговых заявлений». Налоговые органы в течение одного рабочего дня с момента получения налогового заявления производят постановку физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката. Либо отказывают в такой постановке в случаях, если: 1) данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров; 2) данные лицензии на право осуществления адвокатской деятельности, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в государственном электронном реестре лицензий; 3) место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр». Касаясь данного вопроса, нужно заметить, что изменение места нахождения адвоката влечет изменение регистрационных данных адвоката в налоговом органе. В связи с этим адвокат не позднее десяти рабочих дней со дня изменения места нахождения обязан представить в налоговый орган в электронной форме налоговое заявление посредством веб-портала «электронного правительства». Изменение сведений о месте нахождения адвоката производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных (статья 566 НК).
2.1.2 Определение адвокатом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. Исчисление и уплата налогов, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов, отчислений и (или) взносов в фонд социального медицинского страхования Обязательства адвоката по определению объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, исчисление и уплата адвокатом налогов является следующими налоговыми обязательствами адвоката. Вопрос об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, является важным, поскольку с ним связано определение: · вида налога, подлежащего исчислению и уплате; · сроков уплаты налога; · предоставляемой налоговой отчетности (ее видов, сроков и т.п.) По общему правилу объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство (статья 27 НК). Необходимо отметить, что объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога определяются в соответствии с нормами Особенной части Налогового кодекса Республики Казахстан. При исполнении указанного налогового обязательства адвокату следует исходить из того, что статья 1 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» четко определяет, что юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью. Данным Законом устанавливается, что адвокатская деятельность - это квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном названным Законом, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических лиц, а также прав и законных интересов юридических лиц. Виды юридической помощи, оказываемой адвокатами, предусмотрены в статье 4 указанного Закона. Адвокаты дают консультации и справки по правовым вопросам, как в устной, так и в письменной форме; составляют заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера; участвуют в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве; участвуют в качестве защитника или представителя доверителя в уголовном и административном судопроизводстве и т.п. Из приведенных норм следует, что объектом обложения индивидуальным подоходным налогом у адвоката являются его доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности. Этот вывод согласуется со статьями 153, 155 НК, а также нормами статьи 181 НК, в соответствии с которыми доходом адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, включая соответственно оплату за оказание юридической помощи, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Необходимо учитывать, что в Налоговом кодексе Республики Казахстан нормы статьи 181 находятся в Разделе 6 «Индивидуальный подоходный налог» Глава 20 «Доходы, не облагаемые у источника выплаты» § 2. «Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов». Из анализа норм Раздела 6 НК следует, что доход адвокатов относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. Он не относится к имущественным доходам, доходам индивидуального предпринимателя и прочим доходам (статья 177 НК). Таким образом, объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы адвоката в виде доходов, не облагаемых у источника выплаты (пункта 1 статьи 155, статья 177 НК). Вместе с тем, применительно к индивидуальному подоходному налогу важно правильно понять, что в статье 155 «Объекты налогообложения» НК есть норма, устанавливающая, что «Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом» (пункт 2 статьи 155 НК). На этот момент следует обратить особое внимание в связи с принятием Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения». Данным Законом внесён ряд изменений и дополнений в НК, в том числе по исчислению и уплате адвокатом с 1 июля 2017 года индивидуального подоходного налога, о чем подробнее будет сказано ниже. Из названных норм НК следует, что лицо, обратившееся за помощью к адвокату, при оплате данной помощи не производит удержание индивидуального подоходного налога у источника выплат, поскольку адвокат обязан самостоятельно исчислить, удержать и оплачивать индивидуальный подоходный налог (далее - ИПН) с полученного им дохода в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. К примеру, адвокат оказал юридическую помощь юридическому лицу - ТОО «А». Согласно условиям договора об оказании юридической помощи, заключенного между адвокатом и ТОО «А», оплата адвокату составила 100 000 тенге. Указанную в договоре сумму в размере 100 000 тенге ТОО «А» обязано выплатить адвокату в полном размере. При этом ТОО «А» не вправе производить с данной суммы исчисление, удержание и уплату индивидуального подоходного налога, поскольку обязанность по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога с этой суммы по НК возложена непосредственно на адвоката. Данная сумма, как доход адвоката, не облагается у источника выплаты. Между тем, на практике нередки случаи, когда юридическое лицо перед выплатой денег адвокату за оказанную им юридическую помощь пытается произвести исчисление, удержание и уплату с этой суммы индивидуального подоходного налога, что незаконно и недопустимо. По общему правилу сумма ИПН по доходам адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца. Доходы адвоката облагаются ИПН по ставке 10 процентов к сумме полученного дохода (пункт 1 статьи 182 НК в редакции до 1 июля 2017 года). Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно статье 3 Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения» пункт 1 статьи 182 НК изложен в новой редакции: «1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода за минусом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 настоящего Кодекса.». Из смысла и содержания указанной нормы закона, а также норм подпункта 7 пункта статьи 166 НК следует, что при определении объекта налогообложения ИПН адвоката из дохода адвоката минусуется налоговый вычет в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании. Данные нормы в указанной редакции вводятся в действие с 1 июля 2017 года (статья 2 названного Закона). Таким образом, с 1 июля 2017 года адвокат при определении налогооблагаемого дохода, с которого ему необходимо исчислить и уплатить ИПН по пункту 1 статьи 182 НК, определяет его, исходя из суммы полученного им дохода за минусом из него суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». Сумма исчисленного ИПН подлежит уплате адвокатом ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог (пункт 1 статьи 158, статья 182 НК). Наибольшей сложности на практике вызывают вопросы, с какого момента доход считается полученным адвокатом, как это определить и закрепить документально, чтобы у налогового органа не возникло сомнений и вопросов, а также споров с адвокатом-налогоплательщиком (налоговым агентом). Думается, что при решении этих вопросов следует руководствоваться нормами статьи 57 НК, из которых следует, что налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных НК. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет (пункты 2,3 статьи 57 НК). Таким образом, из норм статьи 57 НК следует, что адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по защите прав и интересов в суде и т.п.). В связи с этим целесообразно подробнее остановиться на документах, на основании которых можно определить: · вид и объем оказываемой адвокатом юридической помощи; · момент, с которого эта помощь считается оказанной адвокатом (факт совершения); · сумму полученного адвокатом дохода; · сумму исчисленного, удержанного и уплаченного ИПН Как правило, такими основными документами являются: договор (договор об оказании юридической помощи и т.п.), документ, подтверждающий оплату (квитанция об оплате, приходный ордер, выписка с банковского счета адвоката и т.п.). Кроме того, к таким документам могут быть отнесены акт приемки оказанной юридической помощи, акт приемки исполненного поручения и другие. Важно понять, что требование об обязательном оформлении взаимоотношений между адвокатом и лицом, обратившимся за юридической помощью, путем заключения договора вытекает из статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности». Данной нормой Закона устанавливается перечень существенных условий, которые должны быть предусмотрены в договоре и по которым стороны договора должны достигнуть соглашения, чтобы этот договор считался заключенным (статья 393 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Это следующие существенные условия: · указание фамилии, имени и отчества (при его наличии) адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве защитника либо представителя; · указание формы организации адвокатской деятельности и коллегии адвокатов, членом которого он является; · предмет поручения; · размер и порядок оплаты оказываемой юридической помощи и возмещения расходов адвоката, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур; · порядок и условия расторжения договора. Договоры, ставящие размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, в зависимость от исхода дела или успеха адвокатской деятельности, или договоры, по которым адвокат получает часть от присужденной суммы, не допускаются, за исключением договоров по делам об имущественных спорах, сторонами по которым выступают физические, негосударственные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Получение адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи, в том числе и устных юридических консультаций, и расходов, связанных с исполнением поручения, без выдачи соответствующего финансового документа не допускается. По желанию адвоката регистрация (фиксация) заключенных договоров может осуществляться адвокатом в соответствующем журнале или иными способами. Согласно пункту 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» в случаях, предусмотренных законодательством, оплата юридической помощи, оказываемой адвокатом, командировочных, транспортных и других его расходов производится по постановлениям органов дознания, предварительного следствия и определениям судов из бюджетных средств. Размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатом, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур, в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, устанавливается Правительством Республики Казахстан. Порядок оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатом, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур, в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, устанавливается правилами оплаты юридической помощи, утвержденными Министерством юстиции Республики Казахстан (пункт 3 статьи 5 указанного Закона). Из сказанного следует, что, исходя из условий договора, адвокат может определить доход, полученный им за оказание юридической помощи. К примеру, адвокат дал лицу, обратившемуся за юридической помощью, в устной форме консультацию по правовому вопросу. Поэтому доход для исчисления ИПН адвокатом должен учитывать в том месяце, в котором была дана им консультация. ИПН уплачивается адвокатом не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.
____________________________________________________________ Пример: Адвокатом 11 января 2017 года дана устная консультация по правовому вопросу лицу, обратившемуся за юридической помощью. Оплата адвокату за консультацию произведена в сумме 500 тенге. Следовательно, доход в размере 500 тенге является доходом адвоката, полученным в январе месяце 2017 года. Сумма ИПН адвоката с данного дохода за январь 2017 года составит 50 тенге (т.е. 10 % от 500 тенге). Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить не позднее 5 февраля 2017 года. ____________________________________________________________
Более сложным представляется определение дохода адвоката, когда оказание юридической помощи лицу длится на протяжении определенного периода, а оплата юридической помощи адвокату произведена лицом предварительно. Это можно встретить, к примеру, когда адвокат участвует в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве или в качестве защитника в уголовном судопроизводстве, которое длится не один месяц, и т.п. В этих случаях большое значение имеют условия договора, заключенного между адвокатом и лицом, обратившимся к нему за юридической помощью. Именно из условий договора можно определить момент предоставления адвокатом юридической помощи (факт ее совершения), с которого у адвоката возникает обязанность исчислить ИПН, удержать и оплатить его. На практике многими адвокатами для подтверждения факта оказания лицу юридической помощи помимо договора используется еще и подписание с последним документа, подтверждающего факт оказания юридической помощи (факт ее совершения). Например, акта приемки оказанной юридической помощи, акта приемки исполненного поручения и т.п. Составление и подписание адвокатом с лицом, обратившимся за юридической помощью, такого документа не регулируется действующим законодательством. Однако, наличие такого документа может в дальнейшем облегчить подтверждение адвокатом налоговому органу факта оказания юридической помощи. То есть факта получения адвокатом дохода в определенный месяц определенного года, руководствуясь методом начисления (пункт 2 статьи 57 НК). В данном случае договор, акт приемки оказанной юридической помощи и другие документы относятся к иным документам адвоката, являющимся основанием для определения объектов налогообложения, а также для исчисления налогового обязательства. То есть включаются в учетную документацию адвоката согласно подпункту 4 пункта 6 статьи 56 НК, о чем будет сказано ниже.
__________________________________________________________ Пример: Между адвокатом и лицом заключен договор об оказании юридической помощи 2 ноября 2016 года. По условиям договора адвокат обязался участвовать в качестве представителя доверителя в суде первой инстанции при рассмотрении гражданского дела по иску доверителя к АО о взыскании задолженности. Согласно договору доверитель 3 ноября 2016 года оплатил адвокату за юридическую помощь 100 000 тенге путем предварительной оплаты. Рассмотрение судом дела по существу началось 24 ноября 2016 года и завершилось вынесением судебного решения 5 января 2017 года. По условиям договора 12 января 2017 года между адвокатом и лицом был подписан акт приемки оказанной юридической помощи. Таким образом, моментом оказания (фактом совершения) адвокатом помощи доверителю является 12 января 2017 года. Согласно пункту 2 статьи 56 НК таким способом подтвержден факт предоставления услуги адвокатом независимо от времени ее оплаты лицом, обратившимся за этой услугой. Следовательно, доход в размере 100 000 тенге является доходом адвоката, полученным в январе 2017 года. Сумма ИПН адвоката за январь 2017 года с данного дохода составит 10 000 тенге (т.е. 10 % от 100 000 тенге). Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить не позднее 5 февраля 2017 года. ____________________________________________________________
В связи с рассматриваемым вопросом нужно обратить внимание на следующее. Указанные выше примеры приведены без учета изменений и дополнений, внесенных в пункт 1 статьи 182 и подпункт 7 пункта 1 статьи 166 НК. То есть без учета налогового вычета в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование, поскольку отношения по обязательствам адвоката по исчислению и уплате ИПН сложились до того, как в указанные нормы НК были внесены названные изменения и дополнения (до 1 июля 2017 года). Примеры по исчислению и уплате адвокатом ИПН с учетом налогового вычета в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование будут приведены ниже.
Касаясь вопроса о том, что в порядок исчисления и уплаты адвокатом индивидуального подоходного налога (ИПН) законодателем внесены изменения и дополнения (действуют с 1 июля 2017 года), связанные с отношениями в системе обязательного социального медицинского страхования, а также внесены значительные изменения и дополнения в Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании», необходимо остановиться подробнее на отчислениях и (или) взносах в фонд социального медицинского страхования.
Отчисления и (или) взносы в фонд социального медицинского страхования не относятся к налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно статье 55 НК. Общественные отношения в системе обязательного социального медицинского страхования регулируются Законом Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании». Плательщики отчислений и (или) взносов (далее - плательщики) - лица, осуществляющие исчисление, удержание, перечисление, уплату отчислений и (или) взносов в фонд социального медицинского страхования (далее - фонд) в порядке, установленном настоящим Законом (подпункт 2 статьи 1 названного Закона). Отчисления - деньги, уплачиваемые работодателями за счет собственных средств в фонд социального медицинского страхования, дающие право потребителям медицинских услуг, за которых осуществлялась уплата отчислений, получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования (пункт 1 статьи 1 названного Закона). Взносы - деньги, уплачиваемые в фонд плательщиками взносов, указанными в пункте 2 статьи 14 указанного Закона, и дающие право потребителям медицинских услуг получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования (подпункт 7 статьи 1 названного Закона). В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 14 названного Закона адвокат является плательщиком взносов в фонд социального медицинского страхования. Плательщиком отчислений в фонд адвокат становится в случае, если он использует труд работников - физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, как с работодателем, и непосредственно выполняющих работу по трудовому договору. К примеру, бухгалтера, секретаря-делопроизводителя и т.п.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |