Больничный лист: начисление и налогообложение в 2022 году (Г. Умрихина, 13 мая 2022 г.)

Г. Умрихина, СAР,
профессиональный бухгалтер РК,
налоговый консультант РК

См. также: Больничный лист: начисление и налогообложение в 2021 году

БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ: НАЧИСЛЕНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2022 ГОДУ

Оформление листа о временной нетрудоспособности

Как оплачивается больничный лист

Налогообложение социального пособия по временной нетрудоспособности

Отражение в декларации по ИПН и СН (форма 200.00)

Итоговое резюме

Оформление листа временной нетрудоспособности

Согласно законодательству Республики Казахстан, если работник временно не может выполнять свои рабочие обязанности по состоянию здоровья, работодатель обязан выплатить ему социальное пособие из собственных средств.

Существует четкий перечень условий, при которых гражданин Республики Казахстан может получить пособие или, наоборот, не вправе претендовать на него.

Основанием для получения таких выплат является лист о временной нетрудоспособности, или больничный лист.

Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 2 «Правил проведения экспертизы временной нетрудоспособности, а также выдачи листа или справки о временной нетрудоспособности», утвержденным приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 18 ноября 2020 года № ҚР ДСМ-198/2020:

лист о временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность лиц и подтверждающий право на временное освобождение от работы и получение пособия по временной нетрудоспособности;

справка о временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, являющийся основанием для освобождения от работы (учебы) без получения пособия.

Согласно пункту 5 Правил, при проведении осмотра больного (экспертизы временной нетрудоспособности) медицинский работник (врач, средний медицинский работник):

- устанавливает признаки временной нетрудоспособности на основе оценки состояния здоровья, характера и условий труда, социальных факторов;

- определяет сроки временной нетрудоспособности в соответствии с настоящими Правилами;

- выдает лист или справку о временной нетрудоспособности и назначает дату очередного посещения врача, фиксируя ее в первичной медицинской документации;

- своевременно направляет пациента для консультации на ВКК и медико-социальную экспертную экспертизу.

Обращаем внимание, что разница в значении листа и справки о временной нетрудоспособности существенная: справка о временной нетрудоспособности не дает право на получение пособия!

Согласно Правилам, лист о временной нетрудоспособности выдается при:

1.      острых или обострении хронических заболеваний;

2.      травмах и отравлениях, связанных с временной потерей трудоспособности;

3.      искусственном прерывании беременности;

4.      уходе за больным ребенком;

5.      беременности и родах;

6.      усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей);

7.      долечивании в санаторно-курортных организациях;

8.      карантине;

9.      ортопедическом протезировании.

Справка о временной нетрудоспособности выдается при:

1.      острых или обострении хронических заболеваний, травмах и отравлениях лицам, обучающимся в организациях образования;

2.      травмах, полученных в состоянии алкогольного или наркотического опьянения, а также при острой алкогольной или наркотической интоксикации;

3.      лечении хронического алкоголизма, наркомании, не осложненных иными расстройствами и заболеваниями;

4.      уходе за больным ребенком;

5.      прохождении обследования в консультативно-диагностических организациях на период проведения инвазивных методов обследовании;

6.      искусственном прерывании беременности;

7.      беременности и родах лицам, обучающимся в организациях образования;

8.      усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей);

9.      долечивании в санаторно-курортных организациях;

10.  карантине;

11.  ортопедическом протезировании;

12.  при наличии признаков нетрудоспособности до конца смены (выдается медицинскими работниками медицинских пунктов предприятий и организаций).

Однако, лист о временной нетрудоспособности не выдается:

1.      проходящим медицинское освидетельствование, медицинское обследование или лечение по направлению органов военного управления;

2.      находящимся под стражей или административным арестом;

3.      лицам с хроническими заболеваниями вне обострения (ухудшения), проходящим обследование, принимающим различные процедуры и манипуляции в амбулаторно-поликлинических условиях;

4.      обратившимся за медицинской помощью в медицинскую организацию, если у них не выявлено признаков временной нетрудоспособности.

В указанных случаях пациенту выдается выписка из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного.

Также, листы о временной нетрудоспособности не выдают следующие медицинские организации:

1.      организации, осуществляющие деятельность в сфере службы крови;

2.      организации, осуществляющие деятельность в сфере судебной медицины;

3.      травматологические пункты и приемные отделения медицинских организаций, оказывающих стационарную помощь;

4.      санаторно-курортные организации;

5.      организации медицины катастроф;

6.      организации, осуществляющие деятельность в сфере организации, осуществляющие деятельность в сфере формирования здорового образа жизни и здорового питания;

7.      врачебно-физкультурные диспансеры;

8.      организации, осуществляющие деятельность в сфере санитарно- эпидемиологического благополучия населения;

9.      организации скорой медицинской помощи.

Согласно пункту 4 статьи 133 Трудового кодекса, социальное пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается:

- работнику, временная нетрудоспособность которого наступила вследствие производственных травм, полученных при совершении им уголовного правонарушения, в случае установления виновности вступившим в законную силу приговором суда;

- за время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения работника под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы в случае установления его виновности вступившим в законную силу приговором или постановлением суда;

- при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или производственных травм, наступивших вследствие употребления алкоголя, наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

- за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

- за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на отпуск без сохранения заработной платы;

- за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Но в случае, если нетрудоспособность сохранилась и после окончания отпуска, оплата за дни временной нетрудоспособности будет начисляться с первого рабочего дня.

В общем случае, лист и справка выдаются на 3 календарных дня (при ОРВИ, если есть соответствующий приказ главврача – до 6 календарных дней). Обращаем внимание, что ни лист, ни справка о временной нетрудоспособности не выдается за прошедшие дни, когда лицо не было осмотрено медработником.

Чтобы продлить лист, помимо врача необходим осмотр пациента заведующим отделением медицинской организации. В этом случае можно продлить больничный до 20 календарных дней (включая уже использованные дни).

Если же требуется продлить больничный свыше 20 календарных дней, потребуется заключение ВКК.

Лист о временной нетрудоспособности выдается на срок не более 60 календарных дней, за исключением беременности и родов, а также заболеваний, определенных Перечнем заболеваний, для которых установлен срок временной нетрудоспособности более двух месяцев согласно пункту 2 статьи 89 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения».

Пунктом 6 Правил предусмотрено получение листа о временной нетрудоспособности в электронном виде через веб-портал «Электронного правительства».

Лицу, совмещающему обучение с работой, выдается лист или справка о временной нетрудоспособности одновременно (пункт 26 Правил).

В случае, если лицо работает у нескольких работодателей, лист о временной нетрудоспособности выдается по одному месту работы, в другие места работы лица выдаются копии листа о временной нетрудоспособности, заверенные руководителем медицинской организации и закрепленные печатью медицинской организации (пункт 27 Правил).

Лист или справка о временной нетрудоспособности иногородним лицам оформляются в медицинской организации по месту их временного пребывания и выдаются по согласованию с руководителем соответствующей медицинской организации.

Документы, удостоверяющие факт болезни, травмы за рубежом граждан Республики Казахстан и оралманов, иностранных граждан, лиц без гражданства, постоянно проживающих и осуществляющих трудовую деятельность на территории Республики Казахстан, являются основанием для выдачи листа или справки о временной нетрудоспособности по заключению ВКК медицинской организации по месту его прикрепления.

Документы, удостоверяющие факт болезни, травмы необходимо перевести на казахский или русский язык и заверены в стране пребывания или в Республике Казахстан (пункт 31 Правил).

При утере листа о временной нетрудоспособности выдается дубликат тем субъектом здравоохранения, который выдал лист о временной нетрудоспособности, по предъявлению справки с места работы о том, что пособие по утерянному листу временной нетрудоспособности выплачено не было. На лицевой стороне дубликата сверху делается отметка: «Дубликат» (пункт 53 Правил).

Как оплачивается больничный лист

Согласно статье 133 Трудового кодекса, работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы о временной нетрудоспособности – оригиналы для основного места работы и копии для других мест работы.

Социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Размеры социального пособия по временной нетрудоспособности определяются Правительством Республики Казахстан, порядок назначения и выплаты - уполномоченным государственным органом по труду.

Работодатели вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством Республики Казахстан.

Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1103 «Об определении размеров социального пособия по временной нетрудоспособности» (с изменениями от 11.09.2020 г.):

Размер социального пособия по временной нетрудоспособности (далее - пособие) работников, за исключением работающих ветеранов ВОВ, ветеранов, приравненных по льготам к ветеранам ВОВ и ветеранам боевых действий на территории других государств, определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Размер среднего дневного заработка работника определяется из расчета его средней заработной платы, исчисленной в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Трудового кодекса.

Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то размер пособия и месячное ограничение его размера определяются с применением МРП за предшествующий и текущий годы раздельно и полученные суммы суммируются.

Размер пособия, выплачиваемого за один месяц, не может превышать 15-кратной величины МРП за соответствующий год за исключением размеров пособий, выплачиваемых работникам в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, работающим ветеранам ВОВ, ветеранам, приравненным по льготам к ветеранам ВОВ и ветеранам боевых действий на территории других государств, а также персоналу дипломатической службы, получающему пособие в иностранной валюте в период пребывания за границей.

Размер пособия работающим ветеранам ВОВ, ветеранам, приравненным по льготам к ветеранам ВОВ и ветеранам боевых действий на территории других государств, составляет 100% заработной платы.

Размер пособия, выплачиваемого в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием работника, составляет 100% средней заработной платы.

Размер пособия, выплачиваемого персоналу дипломатической службы в иностранной валюте в период пребывания за границей, составляет 100% средней заработной платы.

Таким образом, при расчете пособия по временной нетрудоспособности для расчета максимального ограничения (15 МРП) применяется размер МРП, действующий в месяце, за который производится начисление.

В 2022 году при расчете пособия по временной нетрудоспособности в периоде:

с 1 января по 31 марта 15 МРП = 45 945 тенге = 15 × 3 063;

с 1 апреля по 31 декабря 15 МРП = 47 700 тенге = 15 × 3 180.

Все вышеперечисленное относится к больным и к контактирующим с ними людям на карантине по коронавирусу. Продолжительность такого больничного листа определяется сроком изоляции. Лист о нетрудоспособности на карантине оплачивается предприятием по общим правилам. Начисление производится за рабочие дни, приходящиеся на срок больничного листа, в размере средней зарплаты, но не более 15 МРП.

Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (подпункт 56) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса).

Таким образом, учитывая, что при работе по совместительству заключается отдельный трудовой договор на общих основаниях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по каждому месту работы, как по основному месту работы (на основании оригинала листа временной нетрудоспособности), так и по совместительству в другой организации отдельно (на основании копии листа временной нетрудоспособности), где размер каждого не должен превышать 15 МРП в месяц.

Однако работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата (пункт 1 статьи 111 Трудового кодекса).

Исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда (пункт 1 статьи 114 Трудового кодекса).

Таким образом, работнику, имеющему внутреннее совместительство у одного работодателя, начисление пособия по временной нетрудоспособности производится один раз, так как при исчислении средней заработной платы такого работника учитывается общий заработок по всем должностям, доплаты и надбавки, премий и другие стимулирующие выплаты, носящих постоянный характер.

Налогообложение социального пособия по временной нетрудоспособности

Если временная нетрудоспособность начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, то ограничение в размере 15 МРП применяется отдельно за каждый месяц начисления больничного.

Если период больничного выпадает на разные месяцы, в которых был изменен размер МРП, то начисление пособия и расчет предельной суммы (15 МРП) производится отдельно за каждый месяц исходя из действующих размеров МРП.

Таким образом, при расчете пособия по временной нетрудоспособности для расчета максимального ограничения (15 МРП) применяется размер МРП, действующий в месяце, за который производится начисление.

ИПН

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

А статьей 133 Трудового кодекса установлено, что, работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, налогообложение социального пособия по временной нетрудоспособности аналогично налогообложению заработной платы, то есть облагается ИПН по ставке 10% с применением вычетов и корректировок.

Социальный налог

Объектом налогообложения являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 484 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 484 Налогового кодекса, из объекта налогообложения исключаются:

- ОПВ в ЕНПФ в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- ВОСМС в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

- доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан;

- доходы, установленные в подпункте 10) статьи 654 Налогового кодекса;

- выплаты, производимые за счет средств грантов.

Таким образом, на сумму пособия по временной нетрудоспособности начисляется социальный налог по ставке 9,5%.

Внимание! Согласно пункту 6 статьи 486 Налогового кодекса, сумма социального налога, исчисленная государственными учреждениями (не путать с государственными предприятиями!) за налоговый период, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

ОПВ

Согласно подпункту 1) пункта 5 Правил исчисления и перечисления ОПВ, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 (с изменениями), объектами исчисления ОПВ являются:

для юридических лиц – ежемесячный доход наемных работников, и физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, принимаемый для исчисления ОПВ, который не превышает 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Таким образом, из суммы пособия по временной нетрудоспособности исчисляются и удерживаются ОПВ по ставке 10%.

Социальные отчисления

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона Республики Казахстан от 26 декабря 2019 года № 286-VI «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями), объектом исчисления СО для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются СО в фонд.

Ежемесячный объект исчисления СО от одного плательщика не должен превышать 7-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (пункт 5 статьи 15 Закона об обязательном социальном страховании).

Таким образом, на сумму пособия по временной нетрудоспособности начисляются социальные отчисления по ставке 3,5%.

Отчисления и взносы на обязательное медицинское страхование

Согласно пункту 1 статьи 29 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании» (с изменениями), доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных пунктом 4 настоящей статьи.

Ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать 10-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Таким образом, на сумму пособия по временной нетрудоспособности начисляются ООСМС по ставке 3%.

И из суммы пособия по временной нетрудоспособности исчисляются и удерживаются ВОСМС по ставке 2%.

Отражение в декларации по ИПН и СН (форма 200.00)

При заполнении декларации по ИПН и СН (форма 200.00 с приложениями) за соответствующий налоговый период социальное пособие по временной нетрудоспособности будет отражено следующим образом:

Сумма начисленного пособия за соответствующий период:

- в сумме по строкам 200.01.001 «Начисленные доходы»;

- в сумме по строкам 200.01.008 «Облагаемый доход»;

- в сумме по строках 200.01.009 «Начисленные доходы, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ»;

- в сумме по строкам 200.01.015 «Доходы работника, облагаемые социальным налогом»;

- в сумме по строкам 200.01.016 «Доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления»;

- в сумме по строкам 200.01.018 «Доходы, с которых исчисляются ООСМС»;

- в сумме по строкам 200.01.019 «Доходы физических лиц, с которых исчисляются ВОСМС»

Сумма выплаченного пособия – в сумме по строкам 200.01.007 «Выплачено доходов» за соответствующий период.

В приложении 5 (форма 200.05) к декларации по ИПН и СН (форма 200.00) начисление социального пособия по временной нетрудоспособности будет отражено по графам:

Сумма начисленного пособия - в сумме по графе H «Начислено доходов» и в сумме по графе Х «Доходы, облагаемые социальным налогом»;

Сумма выплаченного пособия – в сумме по графе S «Выплачено доходов».

Итоговое резюме

1. Только лист о временной нетрудоспособности дает право на получение социального пособия по временной нетрудоспособности.

2. Лист о временной нетрудоспособности выдается на срок не более 60 календарных дней, за исключением беременности и родов, а также заболеваний, определенных Перечнем заболеваний согласно Кодексу о здоровье.

3. Лист о временной нетрудоспособности, выданный через веб-портал «Электронного правительства», в котором имеется электронная подпись или другая идентификация врача или медицинского учреждения, является основанием для выплаты работнику социального пособия по временной нетрудоспособности.

4. Лицу, совмещающему обучение с работой, выдается лист и справка о временной нетрудоспособности одновременно.

5. Лист или справка о временной нетрудоспособности иногородним лицам оформляются в медицинской организации по месту их временного пребывания.

6. Документы о болезни, полученные в другом государстве, должны быть подтверждены ВКК по месту прикрепления в Республике Казахстан. Только тогда они могут быть основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности.

7. При утере листа о временной нетрудоспособности выдается дубликат тем субъектом здравоохранения, который выдал лист о временной нетрудоспособности, по предъявлению справки с места работы о том, что пособие по утерянному листу временной нетрудоспособности выплачено не было. На лицевой стороне дубликата сверху делается отметка: «Дубликат».

8. Начисление социального пособия по временной нетрудоспособности производится за рабочие дни, приходящиеся на срок больничного листа, в размере средней зарплаты, но не более 15 МРП в месяц.

9. При расчете пособия по временной нетрудоспособности для расчета максимального ограничения (15 МРП) применяется размер МРП, действующий в месяце, за который производится начисление.

В 2022 году при расчете пособия по временной нетрудоспособности в периоде:

с 1 января по 31 марта 15 МРП = 45 945 тенге = 15 × 3 063;

с 1 апреля по 31 декабря 15 МРП = 47 700 тенге = 15 × 3 180.

10. Если физическое лицо работает в нескольких организациях, то в случае временной нетрудоспособности по основному месту работы он предоставляет оригинал листа о временной нетрудоспособности, а по другим местам работы предоставляет копию листа, заверенную руководителем медицинской организации и закрепленную печатью медицинской организации печатью медицинской организации.

11. На основании оригинала и копии листа временной нетрудоспособности каждый работодатель обязан оплатить листы нетрудоспособности, в размере среднего заработка, приходящегося на дни нетрудоспособности. При этом каждый работодатель самостоятельно будет применять ограничение не более 15 МРП в месяц.

12. Если физическое лицо работает у одного работодателя по внутреннему совместительству (например, исполняет обязанности по разным должностям), то в данном случае пособие по временной нетрудоспособности будет начислено один раз с учетом общего заработка по всем должностям и, соответственно, ограничение в размере 15 МРП будет применяться один раз в целом по работнику с учетом внутреннего совместительства.

13. На сумму начисленного социального пособия по временной нетрудоспособности начисляются:

СН по ставке 9,5%;

СО по ставке 3,5%;

ООСМС по ставке 3%.

14. С суммы начисленного социального пособия по временной нетрудоспособности удерживаются:

ОПВ по ставке 10%;

ВОСМС по ставке 2%;

ИПН по ставке 10% с применением вычетов и корректировок.

15. Сумма социального налога, исчисленная государственными учреждениями за налоговый период, уменьшается на сумму выплаченного социального пособия по временной нетрудоспособности.

16. Сумма начисленного и выплаченного социального пособия по временной нетрудоспособности отражается в Декларации по ИПН и СН (форма 200.00) с приложениями аналогично заработной плате.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.