Аудиторское заключение по налогам (Ж. Уксукбаев, главный специалист Управления разъяснительной работы ДГД по Алматинской области)

30.11.2015

Аудиторское заключение по налогам

Ж. Уксукбаев,

главный специалист Управления

разъяснительной работы

ДГД по Алматинской области

Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304 «Об аудиторской деятельности» установлены два вида аудита - обязательный и инициативный.

Обязательному аудиту подлежат:

акционерные общества;

государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;

страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;

единый накопительный пенсионный фонд и управляющие инвестиционным портфелем;

крупные участники управляющего инвестиционным портфелем;

недропользователи;

банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

хлебоприемные предприятия;

фонд гарантирования страховых выплат;

юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

хлопкоперерабатывающие организации;

специальные финансовые компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О проектном финансировании и секьюритизации»;

застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве»;

расчетно-финансовый центр по поддержке возобновляемых источников энергии в соответствии с Законом Республики Казахстан «О поддержке использования возобновляемых источников энергии»;

уполномоченные экономические операторы в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан».

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента, оператора) представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноту и своевременность исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и исчисления и уплаты социальных отчислений, письменных пояснений по составленным налогоплательщиком (налоговым агентом, оператором) налоговым формам, а также финансовой отчетности налогоплательщика (налогового агента), в том числе консолидированной финансовой отчетности налогоплательщика-резидента (налогового агента), включая финансовую отчетность его дочерних организаций, расположенных за пределами Республики Казахстан, с приложением аудиторского отчета в случае, если для такого лица законодательными актами Республики Казахстан установлено обязательное проведение аудита.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией. Один из случаев проведения инициативного аудита предусмотрен при прекращении деятельности юридического лица - резидента или индивидуального предпринимателя в порядке статьи 37-2 Налогового кодекса.

Согласно статье 37-2 Налогового кодекса ликвидация отдельных категорий юридических лиц - резидентов и индивидуальных предпринимателей производится при наличии аудиторского заключения по налогам и которые одновременно должны соответствовать следующим условиям:

1) общая сумма совокупных годовых доходов с учетом корректировок ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, за период срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, составляет не более 60 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) имеют в наличии аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией не более чем за двадцать календарных дней до даты представления в налоговый орган налогового заявления о прекращении деятельности.

В целях применения статьи 37-2 Налогового кодекса приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года № 293 утверждены Правила проведения аудита по налогам и предоставления аудиторского заключения по налогам.

Согласно Правилам аудит по налогам осуществляется по инициативе налогоплательщика на основе договора о проведении аудита по налогам, заключенного с аудиторской организацией.

Аудит по налогам осуществляется за период, в течение которого не проводилась комплексная налоговая проверка, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, который составляет пять лет.

В договоре на проведение аудита по налогам предусматриваются: предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность полученной информации, а также членство в профессиональной организации.

Сведения, полученные аудиторской организацией при исполнении договора на проведение аудита по налогам, составляют коммерческую тайну, за исключением сведений, предоставляемых органам государственных доходов.

Ограничение права на проведение аудита по налогам аудиторской организацией определены статьей 24 Закона «Об аудиторской деятельности».

Так, запрещается проведение аудита, аудита по налогам аудиторской организацией:

заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит, аудит по налогам;

организаций, с которыми был заключен договор страхования гражданско-правовой ответственности;

организаций, которым за последние три года были предоставлены услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности;

исполнители которой состоят в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или свойственниками должностных лиц аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций (или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;

исполнители которой имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;

если у нее имеются денежные обязательства перед аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита, аудита по налогам;

в случаях, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров.

По результатам аудита составляется аудиторское заключение по налогам. Форма аудиторского заключения по налогам установлена в приложении к Правилам проведения аудита по налогам и предоставления аудиторского заключения по налогам. Форма аудиторского заключения по налогам во многом схожа с формой акта документальной налоговой проверки, проводимой органами государственных доходов.

В аудиторском заключении указываются исчисленные (уменьшенные) суммы налогов, причины расхождения и основание для исчисления налогов, доказательства. Содержатся результаты направленных запросов уполномоченным органам и организациям о наличии объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, аудируемого субъекта в ходе аудита по налогам, результаты направленных запросов по контрагентам аудируемого субъекта, результаты аналитического отчета «Пирамида» и другие.

К аудиторскому заключению прилагаются копии документов, расчеты, произведенные аудитором, и другие материалы, по которым выявлены расхождения в ходе аудита по налогам.

В этой связи подпунктом 2-1) пункта 1 статьи 21 Закона РК «Об аудиторской деятельности» при проведении аудита по налогам аудиторским организациям предоставлено право запрашивать сведения в отношении аудируемого субъекта в государственных органах и иных организациях, местных исполнительных органах, а также в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение подписывается аудитором-исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации.

Аудиторское заключение составляется в трех экземплярах.

Один экземпляр аудиторского заключения в течение трех рабочих дней со дня его составления аудиторская организация вручает заказчику.

Второй экземпляр аудиторского заключения остается у аудиторской организации.

Третий экземпляр аудиторского заключения вместе с сопроводительным письмом направляется в явочном порядке или по почте в орган государственных доходов по месту нахождения заказчика в течение пяти рабочих дней со дня его вручения.

Следует отметить, что согласно статье 246-1 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (КоАП) нарушение аудиторской организацией порядка проведения аудита по налогам, за исключением нарушений, влекущих признание аудиторского заключения по налогам недостоверным, - влечет штраф на аудиторскую организацию в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

Рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 246-1 КоАП, должностные лица органов государственных доходов, указанные в статье 720 КоАП.

Злоупотребление полномочиями аудиторами, работающими в составе аудиторской организации, содержащее признаки состава преступления либо уголовного проступка, предусматривает наказание, установленное в части 1 статьи 251 Уголовного кодекса Республики Казахстан. Использование аудитором, работающим в составе аудиторской организации, или руководителем аудиторской организации своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц или организаций либо нанесения вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере до четырех тысяч месячных расчетных показателей, либо исправительными работами в том же размере, либо ограничением свободы на срок до четырех лет, либо лишением свободы на тот же срок, с конфискацией имущества или без таковой, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.

Наличие аудиторского заключения по налогам, составленное аудиторской организацией, не является автоматическим основанием для прекращения деятельности юридического лица - резидента или индивидуального предпринимателя в порядке статьи 37-2 Налогового кодекса.

Органы государственных доходов не позднее десяти рабочих дней со дня получения документов, указанных в пункте 2 статьи 37-2 Налогового кодекса, обязаны осуществить камеральный контроль в порядке, определяемом статьей 586 Налогового кодекса.

При этом в случае выявления налоговыми органами нарушений по результатам камерального контроля ликвидируемому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, вручается уведомление об устранении нарушений в порядке, установленном главой 84 Налогового кодекса.

В случаях неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, налоговым органом проводится документальная налоговая проверка по фактам и обстоятельствам, выявленным в отношении такого налогоплательщика, которые послужили основанием для назначения данной проверки.