Для обеспечения должного контроля за операциями, облагаемыми по нулевой ставке, «Инструкция по НДС» предусматривает весьма громоздкую процедуру, согласно которой получатель гранта сначала обязан представить поставщику целый ряд документов, а затем оба они - налоговым органам81. Получатель гранта обязан подать в местные налоговые органы отчет о товарах (работах, услугах), приобретенных на средства иностранного гранта. Можно не без оснований предположить, что, принимая во внимание громоздкую процедуру, применяемую к продаже товаров (работ, услуг) по нулевой ставке, поставщики могут проявлять нежелание продавать товары по нулевой ставке. В этом случае получатель гранта вправе закупать товары по цене с НДС, а позднее обращаться в налоговые органы с требованием возврата НДС.
3. Регистрация
Лица, ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны подать заявление о регистрации в качестве плательщиков НДС, если в течение трех предыдущих месяцев объем их налогооблагаемых операций превысил 22500 манатов82. Заявление должно быть подано в течение 10 дней по завершении этого периода. Лица, чей доход не превышает установленного порога, вправе добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС83. _________________ 75 Статья 178 Налогового кодекса. 76 Статья 173.1 Налогового кодекса. Сниженные ставки не предусмотрены. 77 Нулевая ставка применяется также к товарам и услугам, предназначенным для посольств и дипломатов, к экспорту, к международным транспортным перевозкам и т.д. 78 Статья 165.1.2 Налогового кодекса. 79 Раздел XV (2) «Инструкции по НДС». 80 Там же. 81 Получатель гранта обязан представить поставщику (а) копию договора, подтверждающего получение иностранного гранта; а также (b) письменное заявление получателя гранта о применении нулевой ставки к закупке товаров (работ, услуг). Для того чтобы претендовать на зачет НДС, поставщик обязан представить в налоговые органы оба документа, указанные в пунктах (а) и (b) выше, и копии документов, удостоверяющих получение покупателем товаров (работ, услуг). 82 Статья 155.1 Налогового кодекса. 83 Статья 156 Налогового кодекса.
4. Освобождение от НДС товарооборота и импорта для определенных категорий организаций
Налоговый кодекс не предусматривает освобождения от НДС на основании некоммерческого характера организации.
5. Освобождение от НДС определенных категорий товаров и услуг
Статья 164 Налогового кодекса устанавливает перечень поставок и видов импорта, освобожденных от НДС, независимо от того, осуществляются ли они коммерческими или некоммерческими организациями. Эти освобождения связаны с характером услуг, к которым в частности относятся нижеследующие: • все виды купли-продажи продукции средств массовой информации, редакционная, издательская, полиграфическая деятельность, связанная с производством продукции печатных средств массовой информации (за исключением рекламных услуг)84; • редакционная, издательская, полиграфическая деятельность, связанная с производством учебников для средних школ, детской литературы и изданий государственного значения, финансируемых из бюджета85; • ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ86.
6. Процедура зачета НДС
Порядок зачета государством суммы уплаченного НДС, превышающей сумму начисленного НДС (далее - «переплаты») регулируется следующим основным правилом87: если не менее 50 процентов налогооблагаемого оборота плательщика в отчетном периоде облагается налогом по нулевой ставке, то подлежащая зачету сумма налога возвращается в течение 45 дней со дня подачи заявления о возврате. Согласно «Инструкции по НДС», причитающаяся плательщику сумма возврата НДС сначала относится налоговыми органами на платежи других налогов, процентов и финансовых санкций, подлежащих уплате налогоплательщиком; любой остаток этой суммы должен быть возвращен плательщику в течение 45 дней. Для других налогоплательщиков (т.е. тех, у кого по нулевой ставке облагается менее 50 процентов оборота), переплаченная сумма НДС переносится на будущие платежи НДС за три последующих месяца, а любой остаток указанной суммы возвращается плательщику в течение 45 дней после подачи соответствующего заявления. Специальная процедура установлена для лиц, закупающих или импортирующих88 товары (работы, услуги) за счет средств «безвозмездных переводов денежных средств», полученных от международной организации либо иностранного юридического или физического лица на основании международного договора, стороной которого является Азербайджан. Получатели обязаны истребовать в налоговых органах все суммы уплаченного ими НДС в течение календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором была осуществлена налогооблагаемая операция или налогооблагаемый импорт. Возврат переплаты осуществляется в течение 45 дней после получения соответствующего заявления. ____________ 84 Статья 164.1.7 Налогового кодекса. 85 Статья 164.1.8 Налогового кодекса. 86 Статья 164.1.9 Налогового кодекса. 87 Статья 179 Налогового кодекса. 88 По-видимому, сюда входит и импорт, хотя в «Инструкции по НДС» он упоминается лишь единожды (в отличие от Налогового кодекса).
Эта же процедура применяется к закупкам, осуществленным на средства грантов (по нулевой ставке), если НДС включен в цену, как описано выше в разделе В2.
C. Налоги на имущество, недвижимость и землю
В Азербайджанской Республике существует налог на имущество и налог на землю. Плательщиками налога на имущество являются предприятия и физические лица, имеющие в собственности налогооблагаемые объекты89. Для физических лиц налоговой базой является стоимость принадлежащих им зданий и транспортных средств; а для юридических лиц - среднегодовая стоимость основных средств, состоящих на балансе предприятий, и балансовая стоимость принадлежащих им транспортных средств. Ставка имущественного налога на основные средства предприятий составляет 1 процент. Плательщиками земельного налога являются предприятия и физические лица, имеющие в собственности земельные участки на территории Азербайджанской Республики. Земельный налог ежегодно исчисляется в виде стабильного платежа по ставкам, размер которых зависит от величины земельного участка, находящегося в собственности или используемого плательщиком, его местонахождения и назначения.
1. Налоговые льготы
К числу субъектов, освобожденных от уплаты налога на имущество, в частности, относятся общественные организации инвалидов90 и учреждения, финансируемые из государственного бюджета. Налогом на имущество не облагаются здания художественных мастерских. Налоговая база, исчисленная для взимания налога на имущество, уменьшается в размере стоимости зданий (объектов), используемых учреждениями образования, здравоохранения, культуры и спорта, если они используются только по назначению. Льготы по уплате земельного налога для НКО не предусмотрены.
D. Другие налоги
Акцизы, дорожный налог и некоторые другие налоги взимаются с организаций независимо от их коммерческого или некоммерческого статуса. ___________________ 89 На практике этот налог взимается с НКО независимо от того, занимаются они предпринимательской деятельностью или нет. 90 Статья 199.1 Налогового кодекса.
А. Подоходный налог (Налог на прибыль)
1. Основные понятия
Налоговый кодекс Республики Беларусь91 (далее - Налоговый кодекс) предусматривает, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины)92. В настоящее время налог на прибыль и другие налоги регулируются специальными законами и подзаконными актами. Под организациями для целей налогообложения понимаются: • юридические лица Республики Беларусь; • иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; • простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); • хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь. Некоммерческие организации являются плательщиками налогов и сборов в зависимости от характера осуществляемой ими деятельности, осуществления предпринимательской деятельности, наличия основных средств, выплаты заработной платы. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, при этом валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям93. У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в вышеуказанном порядке94.
2. Ставка налога на прибыль
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента95. _______________________ 91 Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 (с изменениями на 1 января 2009 г.). 92 Статья 13, Общая часть, Налоговый кодекс. 93 Статья 2(1) Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями на 13 ноября 2008 г.) (далее - Закон о налогах на доходы и прибыль). 94 Статья 2(3) Закона о налогах на доходы и прибыль. 95 Статья 4(8) Закона о налогах на доходы и прибыль.
3. Льготы по налогу на прибыль
У общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются96: • вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами; • денежные средства, полученные в порядке возмещения их участниками (членами) стоимости приобретенных, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников, стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; • стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей и имущественных прав по целевому назначению или на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено97; • доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных средств на банковских счетах. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности. Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи. Более подробно эти две категории описаны в разделе 4 ниже98. Следует отметить, что конкретные общественные объединения в целях развития их творческой деятельности и укрепления финансового положения освобождаются от уплаты налога на прибыль и на добавленную стоимость в соответствии со специальными нормативными актами. К ним относится «Белорусская конфедерация творческих союзов» и другие творческие союзы, перечень которых утвержден специальным документом99. _____________________ 96 Статья 2(2) Закона о налогах на доходы и прибыль. 97 Необходимо отметить, что Указом президента Республики Беларусь от 1 июля 2005г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с изменениями на 28 мая 2008 г.) установлены цели, на которые организациям индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами может быть предоставлена безвозмездная (спонсорская) помощь. На цели, не изложенные в указе, безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется по решению Президента или с его согласия. 98 Ст. 5 Закона о налогах на доходы и прибыль. 99 Указ Президента Республики Беларусь от 9 июля 2001 года № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и других творческих союзов Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость» (с изменениями от 7 сентября 2006 г.)
4. Налогообложение доходов полученных безвозмездно
Иностранная безвозмездная помощь, за исключением международной технической помощи и иных видов иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами, регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь100 (далее - Управление делами). Иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями. Документом, подтверждающим регистрацию иностранной безвозмездной помощи, является удостоверение, выдаваемое Управлением делами. Использование иностранной безвозмездной помощи, подлежащей регистрации, до получения удостоверения запрещается. Иностранная безвозмездная помощь, полученная наличными денежными средствами, в том числе в иностранной валюте, подлежит внесению получателями на счета в банках Республики Беларусь в течение 5 банковских дней со дня ее получения или ввоза на территорию Республики Беларусь. Наличные денежные средства, в том числе в иностранной валюте, ввозимые на территорию Республики Беларусь, если они будут использоваться в качестве иностранной безвозмездной помощи, за исключением тех, которые ввозятся из государств-участников Таможенного союза, подлежат обязательному таможенному декларированию в письменной форме лицами, перемещающими эти денежные средства через таможенную границу Республики Беларусь. Декрет Президента № 24 определяет цели, на которые может быть использована иностранная безвозмездная помощь. Иные цели использования такой помощи определяются Управлением делами по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Иностранная безвозмездная помощь, а также имущество и иные средства, полученные от ее реализации, не могут использоваться для осуществления экстремистской и иной деятельности , запрещенной законодательством; для подготовки и проведения выборов, референдумов; для отзыва депутата или члена Совета Республики; организации и проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетов и забастовок; изготовления и распространения пропагандистских материалов, а также для проведения семинаров и других форм политической и агитационно-массовой работы среди населения. Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные вышеуказанным декретом, освобождается от таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями, а также организациями и физическими лицами Республики Беларусь, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, Управлением делами президента Республики Беларусь по согласованию с президентом Республики Беларусь. На практике же иностранные гранты освобождаются лишь от уплаты некоторых налогов и сборов, например, от подоходного налога. Международная техническая помощь - один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь международными донорами и направляемой на цели, определяемые законодательством101. К таким целям относятся: поддержка социальных и экономических преобразований; охрана окружающей среды; ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; развитие инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами; передача опыта и технологий; предоставление финансовых средств, оборудования и других товаров (имущества) в рамках одобренных проектов (программ) международной технической помощи; а также организация и/или проведение семинаров, конференций и иных форумов. _________________ 100 Декрет Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (с изменениями от 29 мая 2008 г.), далее именуемый Декрет № 24. 101 Указ Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (с изменениями от 28 января 2008 г.).
Международная техническая помощь предоставляется Республике Беларусь на основании проектов (программ) международной технической помощи, разработанных уполномоченными республиканскими органами государственного управления, юридическими лицами и гражданами Республики Беларусь. Данные проекты разрабатываются в соответствии с национальными приоритетами и проектными предложениями, определяемыми Национальной программой международного технического сотрудничества, а также проектами, инициируемыми донорами международной технической помощи, одобренными Советом министров Республики Беларусь102. Международная техническая помощь не может использоваться для осуществления экстремистской или иной деятельности, запрещенной законодательством; для подготовки и проведения выборов, референдумов, для отзыва депутата или члена Совета Республики; организации и проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетов или забастовок; изготовления и распространения пропагандистских материалов; для проведения других форм политической агитационно-массовой работы среди населения. Проекты, разработанные донорами международной технической помощи совместно с ее получателями, но не входящие в Национальную программу, должны быть одобрены постановлениями Совета министров Республики Беларусь. После подтверждения донорами международной технической помощи намерений о выделении средств на финансирование проектов (программ) международной технической помощи получатель такой помощи обязан получить заключение республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, определенных им в качестве «головных» по сотрудничеству Республики Беларусь с международными организациями103. Альтернативой для получателя является подтверждение того, что этот инициируемый проект соответствует национальным интересам Республики Беларусь, полученное от Министерства иностранных дел. В случае положительного заключения получатели международной технической помощи, не являющиеся субъектами законодательной инициативы (а именно негосударственные юридические лица) представляют проект (программу) международной технической помощи, а также проект постановления Совета министров Республики Беларусь о его одобрении в облисполкомы или Минский горисполком, в зависимости от места их государственной регистрации104. Одобренный постановлением Совета Министров Республики Беларусь проект в установленном порядке представляется получателем международной технической помощи на регистрацию в Министерство экономики105. Различные виды международной технической помощи освобождаются от следующих налогов: • товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве международной технической помощи, - от НДС, акцизов, таможенных пошлин; • финансовые средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи, - от налога на прибыль; _________________ 102 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 ноября 2003 г. № 1522 «О некоторых мерах по реализации указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460» (с изменениями от 22 декабря 2008 г.). 103 Постановление Совета министров Республики Беларусь от 30.10.2002 г. № 1504 «О сотрудничестве Республики Беларусь с международными организациями» (с изменениями от 22 декабря 2008 г.). 104 Постановление Совета министров Республики Беларусь. № 1522. 105 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 19 декабря 2003 г. № 246 «Об утверждении положения о порядке регистрации проектов (программ) международной технической помощи в Республике Беларусь и контроле за их реализацией» (с изменениями от 13 декабря 2006 г.).
• доходы от сделок по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь для осуществления международной технической помощи, - от НДС, от местных отчислений и сборов, взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг) в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, от местных налогов и сборов; • имущество, приобретенное за счет или полученное в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи, - от налога на доход с недвижимого имущества на срок его использования в данных целях; • доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи, - от подоходного налога с физических лиц106. Комиссия по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь несет ответственность за проверку и утверждение перечней активов (включая финансовые средства), работ и услуг, необходимых для реализации проектов международной технической помощи, которые освобождаются от налогообложения 107.
5. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности
Понятие предпринимательской деятельности определяется Гражданским Кодексом Республики Беларусь108. Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность как непосредственно, так и через образование других юридических лиц. В соответствии с Гражданским кодексом, однако, для отдельных видов некоммерческих организаций законодательством могут быть установлены правила, предусматривающие их право на осуществление предпринимательской деятельности только посредством образования (участия в образовании) коммерческих организаций. На законодательном уровне такие ограничения введены для общественных объединений. Согласно Закону Республики Беларусь «Об общественных объединениях» от 4 октября 1994 г. № 3254-ХII (с изменениями) предпринимательская деятельность может осуществляться общественными объединениями и их союзами только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них. Ассоциации (союзы) в соответствии с Гражданским кодексом не вправе заниматься предпринимательской деятельностью. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество или может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или товарищество. Другие некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций. __________________ 106 Указ Президента Республики Беларусь № 460. 107 Постановление Совета министров Республики Беларусь № 1522 108 Статья 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь, принятого 7 декабря 1998 г. (с изменениями от 8 июля 2008 г.).
Как указывалось выше, некоммерческие организации как юридические лица могут выступать учредителем или участником коммерческих организаций, на которые не распространяются вышеуказанные ограничения на осуществление предпринимательской деятельности. По смыслу законодательства они, однако, должны выступать учредителями или участниками коммерческих организаций, деятельность которых тоже соответствует уставным целям и задачам некоммерческих организаций, а не только служит укреплению материальной базы ее деятельности. Полученные в результате этого доходы также должны идти на цели, предусмотренные уставом общественной организации, и не могут распределяться между ее членами. Исключения из данного правила составляют профессиональные союзы, которые в соответствии с законодательством вправе создавать профессиональные банки, страховые общества109. Таким образом, ограничения в предпринимательской деятельности зависят прежде всего от целей и задач некоммерческой организации. Доход от предпринимательской деятельности становится налогооблагаемым с момента получения такого дохода. Налогообложение доходов некоммерческих организаций, полученных от предпринимательской деятельности, практически не отличается от налогообложения доходов, получаемых коммерческими организациями, за исключением рассматриваемых в настоящем обзоре случаев.
6. Освобождение от налогообложения пассивных доходов
В соответствии со ст. 35 Налогового кодекса, дивидендом признается любой доход, начисленный предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Процентами, признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления. Дивиденды и приравненные к ним доходы включаются в состав доходов от внереализационных операций. В состав доходов от внереализационных операций не включаются дивиденды, полученные общественными объединениями «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» от унитарных предприятий, учредителями которых являются эти объединения, и использованные на финансирование мероприятий по выполнению задач, определенных уставами данных объединений. Суммы дивидендов, использованные не на указанные мероприятия, подлежат налогообложению в соответствии с законом.
7. Освобождение пожертвований от налогообложения
Доноры, жертвующие некоммерческим организациям, не имеют на территории Республики Беларусь налоговых льгот. __________________ 109 Закон Республики Беларусь от 22 апреля 1992 г. № 1605-ХII «О профессиональных союзах».
В. НДС
1. Основные понятия
Некоммерческие организации являются плательщиком налога на добавленную стоимость при наличии объекта обложения. Объектом налогообложения признаются доходы от оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая: • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам; • доходы от обмена товарами (работами, услугами), имущественными правами; • доходы от оборотов по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав110; • передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; • передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю; • передача арендодателем объекта аренды арендатору; • прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства111. Объектом налогообложения признаются товары112, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
2. Ставки НДС
Обычная ставка налога на добавленную стоимость - 18 процентов113. В Республике Беларусь также применяются следующие ставки НДС: • Ноль процентов. Нулевая ставка применяется при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. • 10 процентов. Применяется при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь. ______________________ 110 Под безвозмездной передачей понимается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов. 111 Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. 112 В указанном случае к товарам не относятся деньги и имущественные права. 113 Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями от 13 ноября 2008 г.)
3. Регистрация в качестве налогоплательщика
Законодательство Республики Беларусь устанавливает общий порядок постановки юридических лиц на налоговый учет и не предусматривает отдельной регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость и предела, до достижения которого лицо не обязано регистрироваться в качестве налогоплательщика.
4. Освобождение от НДС оборотов и импорта
Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» предусматривает определенные виды деятельности, при осуществлении которых не уплачивается налог на добавленную стоимость, в частности114: • Имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами. • Обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций. • Обороты по возмещению товариществу собственников (жилищно-строительному, жилищному кооперативу, молодежному жилому комплексу, коллективу индивидуальных застройщиков, гаражно-строительному (гаражному) кооперативу, потребительскому кооперативу автостоянок) их участниками (членами) стоимости приобретенных, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. • Безвозмездная передача: - имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; - имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации; - имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в специально уполномоченных юридических лиц; - имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа; - имущества организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. • Обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). • Обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком. • Обороты по реализации долей в уставных фондах организаций. • Обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица. _________________ 114 Ст. 3 Закона Республики Беларусь о налоге на добавленную стоимость.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от налогообложения освобождаются, в частности115: • Технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. • Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. • Художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом Советом министров Республики Беларусь, в качестве дара организациям культуры.
5. Освобождение от НДС определенных категорий товаров и услуг
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь, в частности: • Лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь; • Медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |