Некоммерческие организации. Налоговый кодекс определяет НКО как организации, зарегистрированные в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений). Согласно гражданскому законодательству НКО могут создаваться в различных формах, в том числе как: общественные объединения, общественные фонды, религиозные организации, объединения (или союзы) юридических лиц, нотариальные палаты, коллегии адвокатов, торгово-промышленные палаты, палаты аудиторов и кооперативы собственников квартир. _____________________ 161 Налоговый Кодекс от 10 декабря 2008 г. (вступил в силу 1 января 2009 г.). 162 Ст.83 Налогового кодекса. В ст. 84 - 98 перечислены показатели, включаемые в совокупный годовой доход. Ст. 99 содержит перечень разрешенных корректировок; ст. 100-114 и ст. 116-122 содержат перечень допустимых вычетов. 163 Ст. 147 (1) Налогового кодекса. Ставка в 20 процентов определена на 2009 г. На 2010 г. она составит 17.5 процента, в 2011 г. и далее - 15 процентов. 164 Ст. 147 (3) Налогового кодекса. Начиная с 1 января 2011 г. эта ставка составит 10 процентов.
Однако Налоговый кодекс устанавливает дополнительные требования в отношении определения статуса организации как некоммерческой, которые имеют сходство, но не являются эквивалентом характеристики НКО в соответствии с гражданским законодательством. Во-первых, организация должна осуществлять деятельность в общественных интересах, - условие, не являющееся требованием по гражданскому законодательству и не определенное в Налоговом кодексе. Во-вторых, организация не может иметь целью извлечение дохода в качестве такого (в то время как гражданское законодательство требует лишь, чтобы извлечение чистого дохода не было основной целью деятельности). В довершение всего, НКО не должны распределять чистый доход или имущество между участниками165. Насколько нам известно, в настоящее время при определении того, является ли организация «НКО в целях налогообложения», налоговые органы не выясняют соответствие НКО этим трем условиям, а вместо этого фокусируются всецело на правовой форме организации. НКО предоставляются ограниченные налоговые льготы, включая освобождение от налога на: • определенные виды доходов, полученных на безвозмездной основе; • определенные виды пассивного (инвестиционного) дохода, называемого «вознаграждение»; и • определенные виды активного экономического дохода. Эти освобождения от налога детально рассмотрены ниже в пунктах А4, А5 и А6. Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (ООДСС) Различаются две категории ООДСС: • организации (независимо от правовой формы), извлекающие не менее 90 процентов своего совокупного годового дохода от предоставления услуг или осуществления деятельности в нижеперечисленных областях, в основном, здравоохранение, дошкольное воспитание, образование, наука, спорт, культура, библиотечное обслуживание, социальное обеспечение детей, престарелых и инвалидов166 (далее «деятельность, освобожденная от налога»), и • организации (также независимо от правовой формы), отвечающие следующим критериям167 (далее - «организации, предоставляющие работу людям с ограниченными возможностями»): - по крайней мере 51 процент работников организации должны относиться к категории людей с ограниченными возможностями; и - расходы по оплате труда людям с ограниченными возможностями должны составлять не менее 51 процента от общих расходов по оплате труда (эта цифра уменьшается до 35 процентов для специализированных организаций, в которых работают инвалиды с потерей слуха, речи, а также зрения). В соответствии со статьей 135 ООДСС полностью освобождены от корпоративного подоходного налога на доходы, полученные на безвозмездной основе, пассивные (инвестиционные) доходы (за исключением тех, которые облагаются налогом у источника по меньшей ставке согласно другим правилам) и доходы, полученные от предпринимательской деятельности. ________________ 165 Ст. 134 (1) Налогового кодекса. 166 Ст. 135 (2) Налогового кодекса. 167 Ст. 135 (3) Налогового кодекса. В полной версии изложено следующее: «численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда».
Данное полное освобождение, однако, допускается при условии удовлетворения определенным требованиям и ограничениям. Во-первых, освобождение не распространяется на ООДСС, которые получают доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности168. Кроме того, доходы ООДСС, определяемые на основе деятельности, освобожденной от налогов, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности, освобожденных от налогов. Также из текста данного положения неясно, выльется ли нарушение данного правила в налогообложение только той части дохода, которая была неправильно использована, или же в потерю освобождения от налога для всех доходов.
4. Налогообложение дохода, полученного на безвозмездной основе
Статья 134(2) Налогового кодекса устанавливает, что НКО освобождены от налогообложения на доход, полученный «в виде [...] гранта, вступительных и членских взносов, [...] благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе»169. НКО должны вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке170. В соответствии со статьей 135 ООДСС освобождены от налогообложения на доходы, полученные от участия в указанных в статье 135 видах деятельности, и на доходы в виде безвозмездно полученного имущества (при условии, что такой доход направлен на деятельность, освобожденную от налогов), без уточнения конкретных видов такого дохода171. В соответствии с Налоговым кодексом «грант» - это: • «имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): • государствами, правительствами государств - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; • международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; [и] • иностранцами и лицами без гражданства - Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан»172. В настоящее время нет официально установленных критериев для включения в список организаций, предоставляющих гранты. Список утверждается постановлением173 Правительства Казахстана и ежегодно обновляется на основе предложений от заинтересованных государственных органов. ____________________ 168 Ст. 135 (4) Налогового кодекса. 169 Ст. 96 Налогового кодекса. 170 Ст. 134 (4) Налогового кодекса. Никакие определенные санкции, в случае несоблюдения, не налагаются на организацию согласно Налоговому кодексу, однако, вероятнее всего, освобождение не будет применяться, если организация не ведет отдельный бухгалтерский учет. 171 Ст. 135 (2) Налогового кодекса. 172 Ст. 12 (1) (11) Налогового кодекса. 173 Постановление № 376 Правительства Республики Казахстан от 20 марта 2009 г.
5. Налогообложение дохода, полученного от предпринимательской деятельности
Гражданский кодекс174 определяет «предпринимательство» как инициативную деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленную на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанную на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).175. Налоговый кодекс не определяет понятие «предпринимательская деятельность», но, как показывает практика, в это понятие принято включать любую деятельность, конечная цель которой - извлечение доходов, включая доход, обычно рассматриваемый как пассивный (инвестиционный) доход. Налоговый кодекс предусматривает два специальных освобождения от налога в отношении дохода, полученного НКО от хозяйственной или предпринимательской деятельности. Согласно статье 134 (2) Налогового кодекса освобожден от налогообложения доход НКО, полученный «по договору на осуществление государственного социального заказа, [и] в виде [... ] взносов участников кондоминиума». Первое освобождение применимо только для получателей государственных средств в рамках государственного социального заказа, которые регулируются отдельным Законом «О государственном социальном заказе» 2005 г. и рассматриваются как коммерческие договоры государственных закупок. Второе освобождение доступно только для кооперативов собственников квартир, которые собирают так называемые «взносы участников кондоминиума». Это освобождение было установлено для того, чтобы закрепить статус освобожденного от налога главного источника дохода, собираемого этими кооперативами: взносов собственников квартир (помещений) в целях содержания и ремонта общей собственности. Стоит отметить, что оба указанных вида экономический деятельности, освобожденные от налога, классифицируются как (предпринимательский) доход только по формальным основаниям, в то время как суть этих освобожденных от налогов двух видов деятельности на самом деле некоммерческая. Налоговый кодекс освобождает от налогообложения доход, полученный ООДСС от всей деятельности, независимо от того считаются данные виды деятельности предпринимательскими или нет. Однако полное освобождение применимо, только если доход от указанных категорий деятельности, освобожденных от налогов, составляет 90 процентов или более от совокупного годового дохода. Таким образом, занятие предпринимательской деятельностью, которая не относится к деятельности, освобожденной от налогов, может привести к потере всех налоговых льгот, если доход от деятельности, освобожденной от налогов, получится менее 90 процентов от совокупного годового дохода. По мнению местных налоговых экспертов, отказ в праве на освобождение от налога приведет к обложению налогом доходов за весь налоговый период (финансовый год), в котором организация не подтверждает статус освобожденной от налогов. ___________________ 174 Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 г. (с последующими изменениями от 11 декабря 2008 г.). 175 Ст. 10 (1) Гражданского кодекса.
6. Возможность освобождения по пассивному (инвестиционному) налогу
Освобождены от налогообложения доходы НКО в виде «вознаграждения по депозитам», каковым является процент, полученный по банковским депозитам176. Однако, подобно многим другим станам СНГ, НКО не могут использовать это освобождение, потому что Налоговый кодекс в то же время устанавливает, что определенные виды пассивного экономического дохода (которые включают в себя начисленный процент (доход) от долговых ценных бумаг, а также проценты по банковским депозитам) подлежат удержанию у источника выплаты по ставке в размере 15 процентов для всех юридических лиц - резидентов, включая НКО177. Другие формы пассивного дохода, такие как доход от аренды, облагаются налогом в общеустановленном порядке. ООДСС как таковые, специально не освобождены от налогообложения пассивных доходов. Полное освобождение от корпоративного подоходного налога, которым пользуются ООДСС, пока они удовлетворяют требованию статьи 135 Налогового кодекса, позволяет им быть освобожденными от налогообложения всех видов пассивного дохода. Однако в действительности пассивный доход ООДСС облагается налогом у источника (по ставке 15 процентов) так же как и у НКО.
7. Регулирование расходов
Налоговый кодекс не содержит каких-либо требований в отношении объема или временных рамок для расходования доходов НКО. Все доходы ООДСС должны быть потрачены на проведение деятельности, освобожденной от налогов, хотя никаких временных ограничений не определено Налоговым кодексом. Данное требование не применяется к организациям, предоставляющим работу людям с ограниченными возможностями.
8. Вычеты по благотворительным пожертвованиям
Налогооблагаемый доход налогоплательщика (юридического лица) может быть уменьшен в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода от стоимости имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе (стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг), включая спонсорскую и благотворительную помощь (при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь)178. Вычеты для налогоплательщиков - физических лиц для такого рода пожертвований не предусмотрены.
В. НДС
1. Основные понятия
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС), «налогоплательщики» - это юридические и физические лица с ежегодным оборотом, превышающим 30000-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП), который представляет собой показатель, ежегодно фиксируемый Парламентом Республики Казахстан179 (на 2009 год МРП равен 1273 тенге180, или примерно $8,5). __________________ 176 Ст. 134 (2) Налогового кодекса. 177 Ст. 147 (1) Налогового кодекса. 178 Ст. 133 (1) (1) Налогового кодекса.
Налогом на добавленную стоимость облагается оборот и стоимость импортируемых товаров181.
2. Ставки НДС
Ставка НДС составляет 12 процентов182. По нулевой ставке облагается экспорт183 товаров, международные перевозки184 и оборот по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование185. Для некоммерческой или общественно полезной деятельности не предусматривается возможности обложения по нулевой ставке или применения сниженной ставки НДС, однако предусмотрены определенные освобождения от НДС для некоторых видов деятельности, которые рассматриваются ниже.
3. Регистрация
Юридические и физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков, если их ежегодный оборот превышает 30000-кратный размер МРП. Добровольная постановка на регистрационный учет допустима, если юридическое или физическое лицо занимается или намеревается заниматься бизнесом, облагаемым НДС186.
4. Обороты и импорт, освобожденные от налогов для определенных категорий организаций
Общественные объединения инвалидов и производственные организации , освобождены от НДС на реализацию товаров, работ и услуг188, если они соответствуют следующим условиям189: • инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций; и • расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по слуху, речи, зрению, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда). Обороты по реализации услуг, осуществляемые некоммерческими организациями, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны: • с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов воины и труда, инвалидов190; ______________________ 179 Ст. 568 (5) Налогового кодекса. 180 Ежегодно определяется Законом «О республиканском бюджете». На 2009 г. размер МРП закреплен в ст. 8 (4) Закона «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» от 4 декабря 2008 г. 181 Ст. 230 и 246 Налогового кодекса. 182 Ст. 268 Налогового кодекса. 183 Ст. 242 и 243 Налогового кодекса. 184 Ст. 244 Налогового кодекса. 185 Ст. 245 Налогового кодекса. 186 Ст. 569 Налогового кодекса. 187 Определение «организации, занимающиеся производством» не даются в Налоговом кодексе. 188 Кроме оборотов по реализации товаров, работ, услуг от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров. 189 Ст. 248 (13) Налогового кодекса. 190 Ст. 252 (1) Налогового кодекса.
• с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозной принадлежности191.
5. Освобождение по специальным категориям товаров и услуг
Оборот следующих категорий, независимо от статуса поставщика - коммерческой или некоммерческой организации - освобождены от НДС: • определенные услуги, предоставляемые в сфере культуры, науки и образования192; • медицинские (кроме косметологических), ортопедические и ветеринарные товары и услуги, перечень которых устанавливается Правительством193; и • услуги по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда194. Освобождены от налога следующие виды импорта товаров: • товары, за исключением подакцизных, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан195; • товары, за исключением подакцизных, ввозимые в целях благотворительной помощи по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия196; • товары, приобретенные за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций197. НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ или услуг на территории Республики Казахстан, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организации подлежит возврату государством198.
6. Порядок возврата НДС
По общему правилу налогоплательщику подлежит возврату из бюджета превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода199. Налоговый кодекс устанавливает специальный порядок возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ и услуг, приобретенных за счет средств грантов, полученных по линии государств, правительств государств и международных организаций200. НДС, уплаченный по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет средств таких грантов, подлежит возврату государственному органу, являющемуся грантополучателем и бенефициаром данного гранта, и/или исполнителю, назначенному этим государственным органом, в течение 30 рабочих дней если выполняются следующие условия: _________________ 191 Ст. 252 (2) Налогового кодекса. 192 Ст. 253 Налогового кодекса. 193 Ст. 254 Налогового кодекса. 194 Ст. 248 (11) Налогового кодекса. Данное освобождение относится также к кооперативам собственников квартир (помещений). 195 Ст. 255 (1) (3) Налогового кодекса. 196 Ст. 255 (1) (4) Налогового кодекса. 197 Ст. 255 (1) (10) Налогового кодекса. Следует отметить, что, несмотря на то, что грант классифицируется как «имущество», товары, представляющие грант в натуральном виде (в противовес любым видам товаров, приобретенных за счет наличных грантовых средств) официально не освобождены от импорта НДС данной статьей. 198 Ст. 272 (1) (2) Налогового кодекса. 199 Ст. 272 Налогового кодекса. 200 Ст. 275 Налогового кодекса.
• средства предоставлены по линии государств, правительств государств или международных организаций; • товары, работы и услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант; и • реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта. Возврат НДС в рамках указанной процедуры производится также грантополучателям и исполнителям, которые не являются плательщиками НДС.
С. Налог на имущество (улучшения недвижимости) и земельный налог
1. Применяемые налоги
Недвижимость облагается налогом на имущество, земельным налогом и регистрационным сбором, уплачиваемым при регистрации прав на недвижимость. Налог на имущество рассчитывается на основе среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения201, определяемой по данным бухгалтерского учета, и выплачивается тремя равными долями в течение фискального года не позднее 25 февраля, 25 августа и 25 ноября202. Налоговая база по земельному налогу определяется в зависимости от расположения земельного участка203. Сборы, уплачиваемые при регистрации, также установлены Налоговым кодексом.
2. Налоговые льготы
Некоммерческие организации наряду с ООДСС (независимо от правовой формы) и некоторыми другими видами организаций пользуются льготной ставкой налога на имущество 0,1 процент204 (по сравнению со стандартной ставкой равной 1,5 процента)205. Некоммерческие организации и ООДСС (те, которые предоставляют освобожденные от налога услуги) оплачивают земельный налог по льготной ставке равной 10 процентам от стандартного обложения206. ООДСС, предоставляющие работу людям с ограниченными возможностями, полностью освобождены от земельного налога207. Религиозные объединения полностью освобождены от налога на имущество208 и земельного налога209. Льготные ставки и освобождения от налога, указанные выше, не применяются к земле, переданной в аренду или в пользование третьим лицам данными организациями, за исключением организаций, предоставляющих работу людям с ограниченными возможностями, которые могут сдавать в аренду свою землю и недвижимость без малейшего влияния на освобождение от земельного налога и льготной ставки по налог на имущество210. ____________________ 201 Ст. 397 Налогового кодекса. 202 Ст. 399 Налогового кодекса. 203 Ст. 377 - 386 Налогового кодекса. 204 Ст. 398 (3) (1) - 398 (3) (3) Налогового кодекса. 205 Ст. 398 (1) Налогового кодекса. 206 Ст. 387 (2) (2) и ст. 387 (2) (3) Налогового кодекса. 207 Ст. 387 (3) Налогового кодекса. 208 Ст. 394 (4) (4) Налогового кодекса. 209 Ст. 373 (3) (7) Налогового кодекса. 210 Ст. 387 (4) и ст. 398 (4) Налогового кодекса.
D. Другие налоговые освобождения и льготы
НКО и ООДСС пользуются другими налоговыми льготами, включая льготы по социальному налогу, государственные пошлины и регистрационные сборы.
1. Социальный налог (налог на заработную плату)
Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций, не подлежат обложению социальным налогом211. Сниженная ставка социального налога (4,5 процента) применяется в отношении специализированных организаций инвалидов с нарушениями опорно-двигательного аппарата, с потерей слуха, речи, зрения при условии, что организация соответствует требованиям, установленным в статье 135 (3) Налогового кодекса в отношении организаций, предоставляющими работу людям с ограниченными возможностями212. Во всех других случаях НКО и ООДСС уплачивают социальный налог по ставке 11 процентов213.
2. Индивидуальный подоходный налог
Индивидуальный подоходный налог не начисляется на следующие виды дохода, полученного физическими лицами от НКО и/или ООДСС214: • выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда); • гуманитарная помощь; • благотворительная и спонсорская помощь; • определенные виды помощи для получения образования; и • стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста.
3. Государственные пошлины
Определенные категории НКО пользуются освобождением на отдельные виды государственных пошлин. Например: • общественные объединения инвалидов и/или созданные ими организации, в которых работают не менее 35 процентов инвалидов по слуху, речи, а также зрения, - при подаче исков в своих интересах215; • Союз «Добровольное общество инвалидов Казахстана» (ДОИК), Казахское общество глухих (КОГ), Казахское общество слепых (КОС), а также их производственные предприятия - по всем нотариальным действиям216. Для определенных категорий НКО установлена льготная ставка сбора за государственную (учетную) регистрацию юридических лиц, их филиалов и представительств, а также их перерегистрацию (например, детские и молодежные общественные объединения, общественные объединения инвалидов, филиалы республиканских и региональных национально-культурных общественных объединений, и кооперативы собственников помещений (квартир))217. ___________________ 211 Ст. 357 (3) (1) Налогового кодекса. Как показывает практика, данная налоговая льгота доступна в случае, если гранты предоставляются организациями, включенными в список, определенный правительством, или получены напрямую от иностранных правительств. 212 Ст. 358 (3) Налогового кодекса. 213 Ст. 358 (1) Налогового кодекса. 214 Ст. 155 и ст. 156 Налогового кодекса. 215 Ст. 541 (17) Налогового кодекса. 216 Ст. 542 (10) Налогового кодекса. 217 Ст. 456 Налогового кодекса.
А. Налог на прибыль
1. Основные понятия
В Кыргызской Республике налог на прибыль юридических лиц регулируется разделом VIII Налогового кодекса218. Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются: (1) отечественные организации; (2) иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике; (3) индивидуальные предприниматели; и (4) налоговые агенты, выплачивающие иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике. Доход, полученный в результате экономической деятельности облагается налогом на прибыль, если это: 1) доход, полученный отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем - из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики; и 2) доход, полученный иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, - из источника в Кыргызской Республике219. Любая некоммерческая организация (НКО), осуществляющая деятельность, которая подпадает под определение экономической деятельности, является налогоплательщиком. Понятие экономической деятельности является настолько широким, что большинство НКО являются налогоплательщиками. Согласно Налоговому кодексу220, прибыль рассчитывается как положительная разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и расходами, подлежащими вычету.
2. Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 10 процентов221.
3. Полностью или частично освобожденные организации
Освобождения в Налоговом кодексе привязаны к видам деятельности и доходов. Существуют две категории организаций, которые пользуются некоторыми освобождениями: простые НКО и некоммерческие организации, имеющие статус благотворительной организации (благотворительные организации). В соответствии с Налоговым кодексом222, НКО - организация, отвечающая следующим требованиям: (1) данная организация зарегистрирована в организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством Кыргызской Республики о некоммерческих организациях, а также другим законодательством Кыргызской Республики; и (2) данная организация не преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между ее членами, учредителями и должностными лицами223. ____________________ 218 Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2009 г., с последними изменениями от 10 января 2009 г. 219 Статьи 184-185 Налогового кодекса. 220 Статья 186 Налогового кодекса. 221 Статья 213 Налогового кодекса. 222 Статья 153 (11) Налогового кодекса.
НКО освобождаются от налога на прибыль по доходам, получаемым на безвозмездной основе. Более подробно об этом изложено ниже в разделе А4. В соответствии с Налоговым кодексом, благотворительная организация - некоммерческая организация: • созданная и осуществляющая благотворительную деятельность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о некоммерческих организациях и благотворительной деятельности224; • не занимающаяся осуществлением деятельности по производству и/или реализации подакцизных товаров и ведению игорного бизнеса; • не участвующая в поддержке политических партий или выборных кампаний225. Благотворительная деятельность определяется как «добровольная деятельность физического и/или юридического лица, направленная на реализацию благотворительных целей, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики о благотворительной деятельности226 по передаче гражданам и юридическим лицам активов, предоставлению услуг и выполнению работ на бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) основе либо за оплату, не превышающую расходы, понесенные при их реализации». Таким образом, благотворительная деятельность может включать в себя экономическую деятельность до тех пор, пока такая деятельность не будет приносить прибыль. В соответствии с Налоговым кодексом, благотворительной организации не требуется получения сертификата от налоговых органов, подтверждающего признание организации благотворительной и её права на налоговые льготы, которые предусмотрены для благотворительных организаций. Налоговый кодекс предусматривает освобождение НКО от налога на прибыль по некоторым видам доходов. Они освобождаются от налога на прибыль по доходам, получаемым на безвозмездной основе (см. раздел А4).
4. Налогообложение доходов, получаемых на безвозмездной основе
В соответствии с Налоговым кодексом, следующие виды доходов НКО не облагаются налогом на прибыль: • членские и вступительные взносы; • гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях227; и • стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях. Налоговый кодекс содержит следующие определения этих понятий: ____________________ 223 Закон Кыргызской Республики «О некоммерческих организациях» от 15 октября 1999 года (далее - Закон об НКО). 224 Статья 5 Закона Кыргызской Республики «О меценатстве и благотворительной деятельности» от 6 ноября 1999 года (далее - Закон о благотворительности) определил «благотворительную организацию» как «негосударственную (некоммерческую) организацию, созданную для реализации предусмотренных настоящим Законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц». 225 Статья 153 (2) Налогового кодекса. 226 Налоговый кодекс не содержит перечня благотворительных целей; он ссылается на цели, предусмотренные в Законе о благотворительности. Перечень этих целей является достаточно широким и включает в себя многие традиционные общественно-полезные цели. 227 Статья 189 (3) Налогового кодекса.
«Членские взносы» определяются как: «активы, передаваемые членом некоммерческой организации, в размере и порядке, предусмотренном в учредительных документах этой организации, при условии, что такая передача не будет обусловлена встречным предоставлением товаров, работ, услуг члену данной организации бесплатно либо по цене ниже себестоимости»228. «Вступительные взносы» определяются как: «активы, передаваемые лицом при вступлении в некоммерческую организацию, основанную на членстве в размере и порядке, предусмотренном в учредительных документах данной организации, при условии, что такая передача не будет обусловлена встречным предоставлением услуг члену данной организации бесплатно либо по цене ниже себестоимости»229. «Гуманитарная помощь» определяется как: «активы, безвозмездно предоставляемые государствами, организациями Правительству Кыргызской Республики, органу местного самоуправления, государственной, некоммерческой организации, а также нуждающемуся физическому лицу в виде продовольствия, техники, снаряжения, оборудования, медицинских средств и медикаментов, иного имущества для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций военного, экологического и техногенного характера при условии их дальнейшего потребления и/или безвозмездного распределения»230. «Грант» определяется как: «активы, безвозмездно предоставляемые государствами, международными, иностранными и отечественными организациями Правительству Кыргызской Республики, органам местного самоуправления, государственным, а также некоммерческим организациям, не участвующим в поддержке политических партий или кандидатов выборных кампаний»231. Вышеизложенные определения обеспечивают всестороннее толкование этих понятий, а также помогают в последовательном понимании и исполнении положений Налогового кодекса, в тех случаях, когда они используются.
5. Налогообложение дохода от предпринимательской деятельности
НКО разрешается осуществлять предпринимательскую деятельность с некоторыми ограничениями. Осуществление предпринимательской деятельности не лишает НКО права на налоговые льготы по доходам, получаемым на безвозмездной основе. В частности, Гражданский кодекс Кыргызской Республики позволяет НКО заниматься предпринимательской деятельностью лишь «постольку, поскольку это необходимо для их уставных целей»232. __________________ 228 Статья 153 (29) Налогового кодекса. 229 Статья 153 (4) Налогового кодекса. Определения понятий «вступительные» и «членские взносы», безусловно, были необходимы для разрешения проблем, которые возникали при исполнении Налогового кодекса. Налоговые органы считают, что некоторые предприниматели незаконно пытаются воспользоваться «членскими взносами» в целях сокрытия коммерческого характера предоставляемых ими услуг. Некоторые предприниматели, зарегистрировав НКО, оказывали услуги взамен «членских или вступительных взносов». Это позволяло им не уплачивать налоги, хотя на самом деле никаких членских отношений не существовало. 230 Статья 153 (7) Налогового кодекса. 231 Статья 153 (6) Налогового кодекса.
Закон об НКО, по сути, позволяет НКО заниматься предпринимательской деятельностью (и другими видами деятельности), если она «не противоречат целям и задачам организации, определенным в уставе, программных документах и иных актах»233. Закон о благотворительности также предусматривает, что «благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям»234. В соответствии с Гражданским кодексом, предпринимательской деятельностью является «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на получение прибыли»235. Налоговый кодекс не содержит определения понятия «предпринимательская деятельность». Для определения этого понятия Налоговый кодекс отсылает к Гражданскому кодексу, а также предусматривает, что «экономической деятельностью является предпринимательская и другая деятельность»236. Вышеизложенные определения понятий являются не достаточно ясными. Однако ясно то, что для НКО не существует каких-либо освобождений по доходам от предпринимательской или экономической деятельности.
6. Освобождения от налогов по пассивным (инвестиционным) доходам
Некоторые виды доходов организаций традиционно рассматриваются как «пассивный» и подлежат освобождению от налогов или же к ним применяется специальный режим, независимо от того, является ли организация-налогоплательщик коммерческой или некоммерческой организацией:
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |