|
Т. Позднякова, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК САР,
А. Капаева, консультант по налогам
См. редакцию пример заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) в 2014 году
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ (ФОРМА 328.00) И ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ ПО ИМПОРТИРОВАННЫМ ТОВАРАМ (ФОРМА 320.00) В 2015 ГОДУ
Заполнение заявления 328.00 формы Заполнение Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00)
Основные изменения в форме и в Правилах составления Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) в 2015 году
Правила составления Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) утверждены приказом Министра финансов РК от 25.12.2014г. № 587.
В форму 328.00 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правила составления внесены следующие изменения и дополнения. В разделе 1. «Общие положения» изменилось количество пунктов с 9 до 11 в связи с добавлением пункта 10 - 11 следующего содержания: 10. Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляется: лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее - государств-членов) товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) иным способом уплаты в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан; налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса; налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса. 11. Заявление, представленное на бумажном носителе, регистрируется налоговым органом в Журнале регистрации заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Журнал) под присвоенным центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности регистрационным номером Заявления, представленного в электронном виде. Данный регистрационный номер проставляется налоговым органом во втором разделе экземпляров заявления, представленных на бумажном носителе. При представлении заявления на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде датой представления заявления является дата приема налоговым органом заявления на бумажном носителе, при представлении заявления только в электронном виде - дата принятия центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности. п. 8 изложен в следующей редакции: Заявление представляется налогоплательщиком либо его представителем на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. п. 9 изложен в следующей редакции: Заявлению, представленному в электронном виде, присваивается регистрационный номер центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности.
В разделе 1. «Заполнение заявления» произошли следующие изменения п.11-12 объединены в п. 13 и дополнены следующими строками: В случае заключения договора о приобретении товара у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х».
в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам, исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении, равна показателю графы 5, если твердые (специфические) ставки акцизов установлены за единицу измерения, указанную в графе 4. В ином случае налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, указывается в единицах измерения с учетом пересчета показателя графы 5 на соответствующие величины, установленные законодательством Республики Казахстан для такого пересчета;
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо приобретение товаров осуществляется у налогоплательщика государства, не являющегося государством-членом, в графах 4, 6 - 8, 11 и 12 таблицы раздела 1 заявления указываются сведения из иного документа, выставленного (выписанного) продавцом, подтверждающего стоимость импортированного товара. Если участниками договора (контракта) увеличена цена импортированных товаров после истечения месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, то в таблице раздела 1 заявления делается следующая запись: «Корректировка значений показателей, указанных в зарегистрированном в налоговом органе заявлении от _______ 20____ г. №__________, в связи с увеличением цены в ____________ 20____ г.» (указываются месяц и год, в которых участниками договора (контракта) увеличена цена). Дата и номер указываются из раздела 2 заявления. При этом в графе 1 таблицы раздела 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она указана в заявлении, значения показателей которого корректируются. В графы 2 - 5, 7 - 13, 16 - 18 таблицы раздела 1 заявления переносятся значения показателей из корректируемого заявления. В графах 6, 14, 15, 19, 20 таблицы раздела 1 заявления указывается разница между измененными и предыдущими значениями показателей. Если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: «Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от ______ 20__ г. № __________». Дата и номер указываются из раздела 2 заявления. В таблице раздела 1 заявления указываются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в графе 1 таблицы раздела 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении. Если импортированный товар приобретен у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то реквизит идентификационный код (номер) налогоплательщика продавца указывается при его наличии.
п.13 дополнен пп. 3 следующего содержания:
3) при импорте с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена товаров, приобретаемых налогоплательщиком этого другого государства (Покупатель) на основании договора с налогоплательщиком государства, не являющегося государством-членом. При этом в строках 08 и 09 Покупателем, на территорию государства которого импортированы товары, указываются налогоплательщик государства-члена, с территории которого были экспортированы товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам), и налогоплательщик государства, не являющегося государством-членом. В строках 10 и 11 указываются коды государств, налогоплательщиками которых являются указанные лица. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанными лицами. В этом случае реквизит «идентификационный код (номер) налогоплательщика» в строке 09 (а также в строке 01 раздела 1) являются необязательными для заполнения. пункт 15. изложен в следующей редакции: При представлении заявления только в электронном виде должностное лицо налогового органа в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления в электронном виде должно направить налогоплательщику уведомление о подтверждении факта уплаты косвенных налогов либо мотивированный отказ в электронном виде.
А также добавлен пункт 16 следующего содержания:
По заявлениям, представляемым на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, должностное лицо налогового органа в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления на бумажном носителе и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении. При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
В форму декларации по косвенным налогам (форма 320.00) и правила составления внесены следующие изменения и дополнения. В разделе 1. «Общие положения» изменилось количество пунктов с 13 до 14 в связи с добавлением п.14 следующего содержания: В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении Декларации: ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес-идентификационный номер) со дня введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах. Также внесены изменения в пункты 10 и 11, которые изложены в следующей редакции: 10. Декларация представляется в электронном виде. Лицами, импортирующими товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость или ином порядке исполнения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, а также в случаях, предусмотренных подпунктами 2) и 3) пункта 2 статьи 276-22,пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса, декларация по косвенным налогам по импортированным товарам представляется также на бумажном носителе.
11. При составлении Декларации на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства. Декларация подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса. В разделе 2. «Составление декларации» изменилось количество подпунктов в пункте 15 с 23 до 24 в связи с добавлением в пп.7 дополнительной категории налогоплательщика I: пп. 7, п. 15 (ранее 14) изложен в следующей редакции: категория налогоплательщика. Обязательной отметке подлежит одна из ячеек А, В, С, D, E, F, G, Н, I в зависимости от того, к какой категории относится налогоплательщик; В связи с этим в п. 15(ранее 14) внесен пп.16 следующего содержания: Ячейка 7 I отмечается при импорте товаров медиатором
пп. 4, п. 15(ранее 14) изложен в следующей редакции: вид Декларации. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения Декларации к видам налоговой отчетности, указанным в подпункте 2) пункта 3 статьи 63, в пункте 6 статьи 276-22 Налогового кодекса; пп. 5, п. 15 (ранее 14) изложен в следующей редакции: номер и дата уведомления. Строки заполняются в случае представления вида Декларации, предусмотренного абзацем вторым пункта 6 статьи 276-22 Налогового кодекса;
пп. 7, п. 15(ранее 14) изложен в следующей редакции: категория налогоплательщика. Обязательной отметке подлежит одна из ячеек А, В, С, D, E, F, G, Н, I в зависимости от того, к какой категории относится налогоплательщик;
пп. 10, п. 15 (ранее 14) изложен в следующей редакции: ячейка 7 С отмечается физическим лицом, импортирующим товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. пп. 17, п. 15 (ранее 14) изложен в следующей редакции: Код валюты. Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»; п. 16 (ранее 15) дополнен пп. 4 следующего содержания: в строке 320.00.001 III А указывается сумма размера облагаемого импорта товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории Республики Армения. Размер облагаемого импорта, указываемого в строках 320.00.001 I А, 320.00.001 II А, 320.00.001 III А определяется в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса; а также пп. 8 следующего содержания: в строке 320.00.001 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории Республики Армения; пп. 9, п. 16 (ранее 15) изложен в следующей редакции: в строке 320.00.002 А указывается облагаемый импорт товаров (предметов лизинга). Размер облагаемого импорта определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 276-8 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя суммы, указанные в строках 320.00.002 I А, 320.01.002 II А, 320.01.002 III А; добавлен пп. 12, п.16 следующего содержания: в строке 320.01.002 III А указывается облагаемый импорт товаров (предметов лизинга) из Республики Армения; а также добавлен пп. 13, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.002 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров (предметов лизинга). Данная строка включает в себя суммы, указанные в строках 320.00.002 I В, 320.00.002 II В, 320.00.002 III В; а также добавлен пп. 16, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.002 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту (предметов лизинга) из Республики Армения; пп. 20, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.003 III А облагаемый импорт товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, из Республики Армения; пп. 20, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.003 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Данная строка включает в себя суммы, указанные в строках 320.00.003 I В, 320.00.003 II В, 320.00.003 III В; пп. 24, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.003 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, из Республики Армения;
пп. 25, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.004 А указывается импорт, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Строка 320.00.004 А включает в себя сумму строк 320.00.004 I А, 320.00.004 II А, 320.00.004 III А; пп. 28, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.004 III А указывается освобожденный в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса импорт товаров из Республики Армения. В строку 320.00.004 III А переносится сумма строки 320.01.001 формы 320.01, в которой в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» указан код Республики Армения. пп. 29, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.005 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза товарам, предназначенным для промышленной переработки, по которым был изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацами 27-50 статьи 49 Закона о введении. Строка 320.00.005 В включает в себя сумму строк 320.00.005 I В, 320.00.005 II В, 320.00.005 III В;
пп. 32, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.005 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории Республики Армения товарам, предназначенным для промышленной переработки, по которым был изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость. В строку 320.00.005 III В переносится итоговая сумма строк 00000001 и 00000002 графы D формы 320.02, в которой в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» отражен код Республики Армения;
пп. 33, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.006 А указывается размер облагаемого импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. Строка включает в себя сумму строк 320.00.006 I А, 320.00.006 А II, 320.00.006 А III;
пп. 36, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.006 III А указывается размер облагаемого импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории Республики Армения, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 А формы 320.03, в которой в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» отражен код Республики Армения;
пп. 37, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.006 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. Строка включает в себя сумму строк 320.00.006 I В, 320.00.006 В II, 320.00.006 В III;
пп. 40, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.006 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров на территорию Республики Казахстан с территории Республики Армения, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 B формы 320.03, в которой в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» отражен код Республики Армения;
пп. 41, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.007 А указывается импорт товаров, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом и (или) международными договорами. В данную строку переносится сумма строк 320.00.007 I А, 320.00.007 II А, 320.00.007 III А;
пп. 44, п.16 следующего содержания: в строке 320.00.007 III А импорт товаров с территории Республики Армения, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом и (или) международными договорами. В данную строку переносится сумма из строк 320.01.002, 320.01.003, 320.01.004, 320.01.005 формы 320.01, в которой в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» отражен код Республики Армения.
Старая редакция пп.19-24, п. 16 об импорте транспортных средств, осуществленном физическим лицом на территорию Республики Казахстан исключена.
п. 17 (ранее 16) дополнен следующими подпунктами:
4) в строке 320.00.008 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту всех видов спирта из Республики Армения; 8) в строке 320.00.009 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту виноматериала из Республики Армения. 12) в строке 320.00.010 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту алкогольной продукции из Республики Армении. Данная строка определяется как итоговая сумма строк 320.04.006 формы 320.04, составленная по всем видам алкогольной продукции, при указании в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» кода Республики Армении. На каждый вид алкогольной продукции составляется отдельный лист формы 320.04; 16) в строке 320.00.011 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту табачных изделий из Республики Армения. Данная строка определяется как итоговая сумма строк 320.05.007 формы 320.05, составленная по всем видам табачных изделий, при указании в строке 3 «Код государства-члена Таможенного союза, с территории которого осуществлен импорт товаров» кода Республики Армения. На каждый вид табачных изделий составляется отдельный лист формы 320.05; 20) в строке 320.00.012 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту сырой нефти, газовому конденсату из Республики Армения; 24) в строке 320.00.013 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту бензина (за исключением авиационного) из Республики Армения; 28) в строке 320.00.014 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту дизельного топлива из Республики Армения; 32) в строке 320.00.015 III указывается сумма акциза, исчисленного по импорту легковых автомобилей и прочих моторных транспортных средств из Республики Армения. п.18 (ранее 17) изложен в следующей редакции: В разделе «Импорт подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизом» в строке 320.00.016 указывается стоимость импортируемых подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизом. В данную строку переносится общая стоимость подакцизного товара, формируемого из строки 320.06.002 В по всем листам формы 320.06. В пп.1, п. 19 (ранее 18) изложен в следующей редакции: в строке 320.00.017 указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, начисленная по результатам налоговой проверки. Строка подлежит заполнению только в дополнительной Декларации. Строка включает в себя сумму строк 320.00.017 I, 320.00.017 II, 320.00.017 III;
п. 19 (ранее 18) дополнен следующими подпунктами:
4) в строке 320.00.017 III указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по результатам налоговой проверки по товарам, импортированным из Республики Армения. При заполнении строк 320.00.017, 320.00.017 I, 320.00.017 II, 320.00.017 III в дополнительной декларации такая же сумма подлежит обязательному отражению в строках 320.00.001 В, 320.00.001 В I, 320.00.001 В II, 320.00.001 В III, соответственно; 8) в строке 320.00.018 III указывается сумма акцизов, начисленных по результатам налоговой проверки по товарам, импортированным из Республики Армения.
п. 20 (ранее 19) дополнен следующим подпунктом:
4) В строке 320.00.019 III указывается стоимость товаров, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 4 статьи 276-23 Налогового кодекса при импорте товаров из Республики Армения.
5. Согласно Перечню данных из форм налоговой отчетности, подлежащих отражению в лицевом счете налогоплательщика из форм, разноска суммы НДС на импорт производится из следующих строк: 1) на КБК 105109 по импорту из Российской Федерации: - 320.00.001 IB (для всех лиц, кроме физического лица, импортирующего транспортные средства); - 320.00.004 IB (для физических лиц, импортирующих транспортное средство); 2) на КБК 105110 по импорту из Республики Беларусь: -320.00.001 II B (для всех лиц, кроме физического лица, импортирующего транспортные средства); - 320.00.004 II B (для физических лиц, импортирующих транспортное средство). 3) С 1 июля 2015 года планируется объединение действующих КБК в рамках ЕАЭС с присвоением единого КБК (105115), в связи с чем в настоящее время в ИС КГД реализация отдельного КБК для уплаты косвенных налогов при импорте товаров с Республики Армения не предусматривается. Косвенные налоги при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации будут уплачиваться на КБК предназначенные для Республики Беларусь.
Пример составления Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) за февраль 2015 года
Заполним формы 328.00. 320.00 за февраль месяц 2015 года по ситуации ТОО «Евразийский агропромышленный союз», БИН 140540006636, плательщик НДС, субъект среднего предпринимательства, ведет бухгалтерский учет по МСФО. Ситуация 1. ТОО «Евразийский агропромышленный союз» заключен договор на поставку товара (радиоантенны) с ООО «Интел» ИИН 7710900746, КПП 772801001 от 07.02.2015г. на общую сумму 550000 рублей со 100% предоплатой за товар. Предоплата произведена 10.02.2015г. по курсу 4, 56 тенге. Поставка осуществлена железнодорожным транспортом на условиях СРТ ст. г. Астана, товар отгружен 11.02.2015г., прибыл на ж/д станцию г. Астаны 14.02.2015г., дата прохождения границы по отметке в транспортной накладной 13.02.2015г. Поставщиком представлены документы: счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12 (унифицированная спецификация), транспортная ж/д накладная, спецификация на вагон, ж/д транспортная накладная со штампом даты прибытия в г. Астану 14.02.2015г. Курс Нац. Банка на дату ввоза товара в РК 13.02.2015г. 5,31 тенге. Требуется исчислить сумму НДС на импорт и отразить в ФНО 328.00, 320.00 по импорту товара.
Законодательная база и разъяснение. По первой ситуации. Положения по порядку обложения и исчисления НДС на импорт в рамках Таможенного союза установлены в Главе 37-1 Налогового кодекса. Дата принятия на учет импортированного товара как дата облагаемого импорта. Для целей определения даты облагаемого импорта по первой ситуации следует определить 2 даты: дату отражения товара в бухгалтерском учете и дату ввоза товаров на территорию РК. Согласно пункту 2 стать 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Дата признания (отражения) товара в бухгалтерском учете. Согласно МСФО 2 и методики учета запасов датой признания в учете Компании Запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан или по внешнеторговым Контрактам, является дата перехода к Компании большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти запасы. Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке закрепляется в договорах поставки запасов. Ответственность за риски, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых к покупателю переходит существенная часть рисков и выгод (преимуществ), разделяются в зависимости от условий поставки товара, зафиксированных в договоре. По нашей ситуации условие поставки товара СРТ ст. г. Астана, товар отгружен 11.02.2015г., прибыл на ж/д станцию г. Астаны 14.02.2015г. По условиям поставки Инкотермс СРТ означает перевозка оплачена до определенного пункта назначения, право собственности переходит в момент отгрузки, поставщик обязуется оплатить расходы по фрахту (перевозке) до определенного пункта назначения (в нашем примере до ст. г. Астаны). Вывод: В связи с изложенным, по нашей ситуации датой признания товаров в бухгалтерском учете ТОО будет являться дата перехода права собственности на товар по условиям поставки СРТ в момент отгрузки 11.02.2015г. Дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан Для целей пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан. По нашей ситуации дата прохождения границы по отметке в транспортной накладной 13.02.2015г. В связи с чем, датой ввоза товара в РК железнодорожным транспортом является дата ввоза на первую приграничную ж/д станцию 13.02.2015г. Таким образом, у нас есть 2 даты: 1) наиболее ранняя дата признания товара в бухгалтерском учете 11.02.2015г., и 2) поздняя дата ввоза товара в РК 13.02.2015г. В данном случае действует норма Налогового кодекса: при наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй пункта 2 статьи 276- 5 Налогового кодекса, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. В связи с изложенным, в нашем примере датой принятия на учет импортированного товара (дата облагаемого импорта) является наиболее поздняя дата ввоза товара в РК 13.02.2015г. Налоговая база НДС на импорт Согласно пунктам 1, 2 статьи 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения. Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров. Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте). Согласно пункту 1 статьи 276-1 Налогового кодекса для целей настоящей главы стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения облагаемого импорта. В нашем примере сумма поставки товара 550000 рублей со 100% предоплатой за товар, предоплата произведена 10.02.2015г. по курсу 4, 56 тенге. Дата облагаемого импорта 13.02.2015г. Курс Нац. Банка на дату ввоза товара в РК 13.02.2015г. 5,31 тенге. Дополнительные расходы отсутствуют. Таким образом, в нашем примере размер облагаемого импорта составит сумму 2 920 500 тенге (55000×5, 31). Исчисление НДС на импорт Согласно пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 % и применяется к размеру облагаемого импорта. В нашем примере сумма НДС на импорт составит 350 460 (2 920 500×12%).
Составление Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00).Согласно пункту 3-5 статьи 276-20 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары. По нашей ситуации составим Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 за февраль месяц 2015 года, на который приходится дата принятия на учет товара (облагаемого импорта) 13.02.2015 г.
Заполнение заявления 328.00 формы Раздел 1
В правом верхнем углу каждой страницы заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения В строке заявления 01 «Продавец» указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02: для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет) - 7710900746/772801001 наименование юридического лица - ООО «Интел» В строке заявления 02 «Покупатель» указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения: БИН/ИИН - 140540006636 наименование юридического лица - ТОО «Евразийский агропромышленный союз» В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца. 643, РФ, Московская область, г. Красногорск, Ильинский тупик, д. 1 В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя. 398, Республика Казахстан, г. Астана, ул. Желтоксан, д. 15 В строке 05 указываются номер и дата договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), номера и даты спецификаций к договору (контракту), на основании которого импортированы товары на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза. 05 № договора (контракта) 12 Дата договора (контракта) 07.02. 2015г. № спецификации 36 дата спецификации 11.02.2015г. Строки 06 и 07 заявления налогоплательщиком Республики Казахстан не заполняются. При этом данные строки могут быть заполнены налогоплательщиками (плательщиками) Республики Беларусь и Российской Федерации, если законодательством указанных государств не предусмотрена уплата косвенных налогов комиссионером, поверенным, агентом. Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются: в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов - Антенны для радиотелеграфной или радиотелефонной аппаратуры; в графе 3 - код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС - 8517701100 в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара - тыс. шт. в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4 - 1000; в графе 6 - стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара - 550000; в графе 7 - код валюты - 643; в графе 8 - установленный Национальным банком Республики Казахстан курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров - 5, 31; в графе 9 - серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов - ЭЛ 310212; в графе 10 - дата транспортных (товаросопроводительных) документов - 11.02.2015; в графе 11 - номер счета-фактуры - 36; в графе 12 - дата счета-фактуры - 11.02.2015; в графе 13 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет - 13.02.2015г.; в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении - не заполняется. в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте Республики Казахстан. Налоговая база рассчитывается с учетом требований статьи 276-8 Налогового кодекса - 2920500 в графах 16 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные Налоговым кодексом. |