| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7
Редакция 2013 года 1 Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить: (a) насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия; и (b) характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками. 2 Принципы, изложенные в настоящем МСФО (IFRS), дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». 3 Настоящий МСФО (IFRS) должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением: (a) долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9. В таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО (IFRS), а в отношении тех долей, которые оцениваются по справедливой стоимости, - ещё и требования МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации также должны применять настоящий МСФО (IFRS) ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, которое дается в МСФО (IAS) 32. (b) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». (c) [удален] (d) договоров страхования как они определяются в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО (IFRS) к договорам финансовых гарантий, если он применяет требования МСФО (IFRS) 9 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров. (e) финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих по операциям, платежи по которым привязаны к стоимости акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях», однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9. (f) инструментов, которые должны классифицироваться как долевые инструменты в соответствии с пунктами16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32. 4 Настоящий стандарт применяется к финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты, непризнанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, но попадают в сферу применения настоящего МСФО (IFRS) (например, некоторые обязательства по займам). 5 Настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации 6 В случае когда настоящий МСФО (IFRS) требует раскрытия информации по видам финансовых инструментов, предприятие должно сгруппировать финансовые инструменты по категориям, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Предприятие должно предоставить достаточно информации, чтобы ее можно было соотнести с соответствующими статьями, представленными в отчете о финансовом положении. Значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности 7 Предприятие должно раскрыть информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты его деятельности. Категории финансовых активов и финансовых обязательств 8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IFRS) 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности: (a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9. (b) [удален] (c) [удален] (d) [удален] (e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9. (f) финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости. (g) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости. (h) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода. Финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка 9 Если предприятие классифицировало как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, финансовый актив (или группу финансовых активов), который в ином случае оценивался бы по амортизированной стоимости, то оно должно раскрыть следующую информацию: (a) сумму максимального кредитного риска (см. пункт 36(a)) по финансовому активу (или по группе финансовых активов) на конец отчётного периода. (b) сумму, на которую любые соответствующие кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты, относящиеся к кредитному риску, уменьшают максимальную сумму кредитного риска. (c) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового актива (или группы финансовых активов), обусловленного изменением уровня кредитного риска по финансовому активу, которая определяется: (i) как сумма изменения справедливой стоимости актива, которое не относится к изменению рыночных условий, что ведет к возникновению рыночного риска; либо (ii) с использованием альтернативного метода, который, по мнению предприятия, дает более достоверное представление суммы изменения справедливой стоимости актива в связи с изменением кредитного риска по нему. Изменения рыночных условий, ведущие к возникновению рыночного риска, включают изменения наблюдаемых (базовых) процентных ставок, цены на товар, обменного курса валют или индекса цен или ставок. (d) сумму изменения справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов или аналогичных инструментов, относящихся к кредитному риску, за период и нарастающим итогом с момента классификации финансового актива. 10 Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить влияние изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию: (a) сумму изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13-B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству). (b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору в дату погашения обязательства. (c) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи. (d) если в течение периода прекращается признание обязательства, сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания. 10A Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию: (a) сумму изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13-B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству); и (b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства. 11 Предприятие также должно раскрыть: (a) детальное описание методов, использованных для выполнения требований пунктов 9(c), 10(a) и 10A(a) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование приемлемости использованного метода. (b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, представленное им в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10A(a), или пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации. (c) детальное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке представление влияния изменений кредитного риска по обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если предприятие обязано представлять влияние изменений кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации должно включать детальное описание экономических отношений, предусмотренных в пункте B5.7.6 МСФО (IFRS) 9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода 11A Если предприятие классифицировало инвестиции в долевые инструменты, подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, как это допускается в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, то оно должно раскрыть: (a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода. (b) причины для использования такого варианта представления. (c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода. (d) дивиденды, признанные в течение периода, отражая отдельно дивиденды, связанные с инвестициями, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды от инвестиций, удерживаемых на конец отчетного периода. (e) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи. 11B Если предприятие прекратило признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в течение отчетного периода, то оно должно раскрыть: (a) причины выбытия инвестиций. (b) справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания. (c) накопленную прибыль или убыток на момент выбытия. 12 [Удален] 12B Предприятие должно сделать соответствующее раскрытие, если в текущем или предыдущих отчетных периодах оно реклассифицировало какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая предприятие должно раскрыть: (a) дату реклассификации. (b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и качественное описание его влияния на финансовую отчетность предприятия. (c) сумму, реклассифицированную в каждую категорию или из каждой категории. 12C Для каждого отчетного периода, следующего за реклассификацией, до прекращения признания, предприятие должно раскрыть информацию по реклассифицированным активам таким образом, чтобы они были оценены по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9: (a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и (b) признанный процентный доход или расход. 12D Если предприятие реклассифицировало финансовые активы таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости с даты последней годовой отчетности, то оно должно раскрыть: (a) справедливую стоимость финансовых активов на конец отчетного периода; и (b) прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка в течение отчетного периода, если бы финансовые активы не были реклассифицированы. Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств 13А Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 13B-13E, дополняют другие требования к раскрытию информации, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS), и являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, взаимозачет которых осуществляется в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Данные требования к раскрытию информации также применяются в отношении признанных финансовых инструментов, подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, независимо от того, производится ли их взаимозачет в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. 13В Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о взаимозачете на ее финансовое положение. Это включает влияние или возможное влияние прав на зачет, относящихся к признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам организации, которые попадают в сферу применения пункта 13A. 13С Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B, на конец отчетного периода организация должна раскрывать следующую количественную информацию, отдельно по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта 13A: (a) валовые суммы таких признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств; (b) суммы, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, указанными в пункте 42 МСФО (IAS) 32, при определении нетто-сумм, отражаемых в отчете о финансовом положении; (c) нетто-суммы, отражаемые в отчете о финансовом положении; (d) суммы, относящиеся к обеспеченному правовой защитой генеральному соглашению о взаимозачете либо аналогичному соглашению, которые в иных случаях не включались бы в пункт 13C(b), в том числе: (i) суммы, относящиеся к признанным финансовым инструментам, в отношении которых не выполняются некоторые или все критерии взаимозачета пункта 42 МСФО (IAS) 32; и (ii) суммы, относящиеся к финансовому обеспечению (включая денежное обеспечение); а также (e) нетто-сумму после вычета сумм, указанных в пункте (d), из сумм, указанных в пункте (c) выше. Информация, раскрытие которой требуется в данном пункте, должна представляться в табличной форме, отдельно для финансовых активов и финансовых обязательств, за исключением случаев, когда другая форма представления является более целесообразной. 13D Общая сумма, раскрываемая по инструменту согласно пункту 13C(d), должна ограничиваться суммой в пункте 13C(c) для такого инструмента. 13E Организация должна раскрывать описательную информацию о правах на зачет, относящихся к признанным ею финансовым активам и финансовым обязательствам, подпадающим под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C(d), включая характер таких прав. 13F Если информация, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктами 13B-13E, представлена в нескольких примечаниях к финансовой отчетности, организация должна использовать перекрестные ссылки на такие примечания. 14 Предприятие должно раскрывать: (a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 3.2.23 МСФО (IFRS) 9; и (b) сроки и условия такого залога. 15 В случае, когда предприятие является держателем обеспечения (представленного финансовыми или нефинансовыми активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, оно должно раскрыть: (a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения; (b) справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие у предприятия обязательства по его возврату; и (c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения предприятием. Счет оценочного резерва по кредитным потерям 16 В случае, когда финансовые активы обесцениваются из-за кредитных потерь, и предприятие учитывает это обесценение на отдельном счете (например, счет оценочного резерва, используемый для учета индивидуального обесценения, или аналогичный сводный счет, используемый для учета обесценения активов), а не путем прямого списания балансовой стоимости актива, оно должно представить анализ изменений на этом счете за период по каждому виду финансовых активов. Комбинированные финансовые инструменты с множественными встроенными производными инструментами 17 Если предприятие выпустило инструмент, содержащий одновременно компоненты обязательства и капитала (см. пункт 28 МСФО (IAS) 32), и в этот инструмент встроены множественные производные инструменты с взаимозависимыми стоимостями (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), предприятие должно раскрыть существующие свойства этого инструмента. Неисполнение и нарушение обязательств 18 В отношении задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода предприятие должно раскрыть: (a) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой задолженности; (b) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода; и (c) был ли возмещен ли ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченным займам до даты утверждения финансовой отчетности. 19 Если в течение периода имели место нарушения условий кредитного соглашения, отличные от описанных в пункте 18, предприятие должно раскрыть в отношении таких нарушений информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с пунктом 18, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия займа были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату). Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков 20 Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупном доходе или в примечаниях: (a) чистые прибыли или чистые убытки от: (i) финансовых активов или финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, отвечающие определению предназначенных для торговли, предложенному в МСФО (IFRS) 9). В отношении финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, предприятие должно отдельно раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка. (ii) [удален] (iii) [удален] (iv) [удален] (v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости. (vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости. (vii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода. (b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; (c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с: (i) финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и (ii) доверительных и других фидуциарных операций, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций; (d) процентный доход по обесцененным финансовым активам, начисленный в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и (e) сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов. 20A Предприятие должно раскрыть анализ прибыли или убытка, признанного в отчете о совокупном доходе, который возник в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражая отдельно прибыли и отдельно убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Данное раскрытие должно включать причины прекращения признания указанных финансовых активов. Учетная политика 21 В соответствии с пунктом 117 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.) предприятие раскрывает в кратком обзоре основных принципов учетной политики базу (или базы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, уместные с точки зрения понимания финансовой отчетности. 22 Предприятие должно раскрывать следующую информацию отдельно по каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование движения денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения): (a) описание каждого типа хеджирования; (b) описание финансовых инструментов, признанных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и (c) характер хеджируемых рисков. 23 При хеджировании движения денежных средств предприятие должно раскрывать следующую информацию: (a) периоды, в которых ожидаются потоки денежных средств, и периоды, в которых ожидается их влияние на прибыли и убытки; (b) описание любой прогнозируемой операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но проведение которой более не ожидается; (c) сумму, признанную в составе прочего совокупного дохода в течение периода; (d) сумму, переведенную из состава капитала в состав прибылей или убытков за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупном доходе ; и (e) сумму, исключенную из состава капитала в течение периода и отнесенную на первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой операцией. 24 Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию: (a) для хеджирования справедливой стоимости - прибыли или убытки: (i) по инструменту хеджирования; и (ii) по хеджируемой статье, возникшие в связи с хеджируемым риском. (b) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования движения денежных средств; и (c) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования чистых инвестиций в иностранные подразделения. 25 За исключением случаев, определенных в пункте 29, для каждого вида финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) предприятие должно раскрыть справедливую стоимость таким способом, который позволит сравнить ее с балансовой стоимостью. 26 При раскрытии справедливой стоимости предприятие должно сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства по видам, но должно проводить их зачет только в той части, в которой подлежат зачету в отчете о финансовом положении их балансовые стоимости. 27A [удален] 27B [удален] 28 В некоторых случаях предприятие не признает прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, т.к. справедливая стоимость не подтверждается котируемой ценой на активном рынке на идентичный актив или обязательство (т.е. исходные данные 1 Уровня) и не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка. В таких случаях предприятие должно раскрывать следующую информацию по видам финансового актива или финансового обязательства: (a) учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка разницы между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции с целью отражения изменения факторов (в том числе временного), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены актива или обязательства. (b) совокупная разница, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверка изменений сальдо этой разницы. (с) почему предприятие решило, что цена операции была не лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание подтверждения, которое определяет справедливую стоимость. 29 Раскрытие справедливой стоимости не требуется: (a) когда балансовая стоимость приблизительно равна справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям; (b) [удален] (c) для договора, содержащего характеристику, дающую возможность участия по усмотрению (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этой характеристики не может быть надежно оценена. 30 В ситуациях, описанных в пункте 29(c), предприятие должно раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между учётной стоимостью этих договоров и их справедливой стоимостью, включая: (a) констатацию того, что информация о справедливой стоимости этих инструментов не была раскрыта, потому что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена; (b) описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена; (c) информацию о рынке этих инструментов; (d) информацию о том, намеревается ли предприятие реализовать эти финансовые инструменты и каким образом; и (e) если прекращается признание финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, раскрывается факт прекращения признания, балансовая стоимость соответствующих финансовых инструментов на момент прекращения их признания и сумма отраженных прибылей или убытков. Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами 31. Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода. 32 Раскрытие информации, требуемое в пунктах 33-42, определяет риски, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, а также то, как осуществляется управление рисками. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |