(2015) КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО Ф...

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

См. редакцию заполнения отчетности за 2011 год

См. редакцию заполнения отчетности за 2012 год

См. редакцию заполнения отчетности за 2014 год

КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО ФОРМЕ 911.00, В 2015 ГОДУ?

Индивидуальная деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента регулируется разделом 18 Налогового кодекса (статьи 426 - 432). Для занятий предпринимательской деятельностью по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве». Следует учесть, что действующая утвержденная форма налогового заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предусматривает информацию о применяемом налоговом режиме. При решении осуществлять индивидуальную деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо делает соответствующую отметку в подаваемом заявлении на регистрацию. Одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя представляется Расчет стоимости патента по форме 911.00. Расчет является налоговой отчетностью. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению на 2015 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014г. № 578. Налоговая отчетность по форме 911.00 состоит из Расчета по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01.

Датой начала применения специального налогового режима для вновь образованных индивидуальных предпринимателей являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В том случае, когда индивидуальный предприниматель уже работает в специальном налоговом режиме на основе патента и намерен продолжить работать в этом режиме, ему необходимо подать новый Расчет по форме 911.00 до истечения срока действия предыдущего патента.

Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год, при этом патент может выкупаться по месяцам.

Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен соответствовать условиям, предусмотренным Налоговым кодексом. Для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям:

- не использовать труд наемных работников;

- деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства (патент не может быть передан другому лицу);

-доход за календарный год не должен превышать 300-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

В 2015 году доход для ИП, работающему по СНР на основе патента, не должен превышать за год 6 409 200 тенге.

Патент - электронный документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу (за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты), социальному налогу, а также уплаты обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в пользу индивидуального предпринимателя.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, не могут заниматься видами деятельности, перечень которых определен пунктом 4 статьи 428 Налогового кодекса:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Исчисление стоимости патента производится в соответствии с положениями статьи 432 Налогового кодекса, путем применения ставки в размере 2 % к объекту налогообложения. Объект налогообложения по патенту (доход) определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и ожидаемого дохода. ИП не имеет права уменьшать доход, полученный от деятельности по патенту, на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью, также не может применять предусмотренные для физических лиц льготы и налоговые вычеты.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных индивидуальным предпринимателем в свою пользу.

Уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в свою пользу производится индивидуальным предпринимателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 Правил по исчислению, удержанию и уплате ОПВ, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.10.2013г. № 1116 (далее - Правила по ОПВ). Индивидуальные предприниматели (в т.ч. работающие по патенту) уплачивают ОПВ в свою пользу в размере 10 процентов от самостоятельно заявленного ими для этих целей месячного дохода. При этом заявленный месячный доход для исчисления ОПВ не должен превышать 75 МРЗП и не может быть меньше 1 МРЗП, утвержденного на соответствующий финансовый год. На 2015 год минимальный размер заработной платы утвержден в сумме 21 364 тенге.

Согласно пункту 6 Правил по исчислению и уплате социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г.№683, в редакции, действующей в 2015 году (далее - Правила по СО), размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, в свою пользу индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налог на основе патента, должен быть не менее МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Ставка социальных отчислений в свою пользу, составляет 5 % от объекта исчисления, но не менее 5 % от МРЗП. Следует учитывать, что из пункта 2 статьи 14 ЗРК «Об обязательном социальном страховании», исключено положение, согласно которому максимальный размер социальных отчислений в свою пользу для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим, не должен превышать сумму исчисленного социального налога за этот период. Данное изменение вступило в силу с 30.03.15г. Согласно разъяснению Министерства здравоохранения и социального развития РК, если патент был выкуплен до внесения этого изменения в Закон, перерасчет стоимости патент производить нецелесообразно. При оплате стоимости патента после указанного изменения в Расчете стоимости патента социальные отчисления за самого ИП должны исчисляться с учетом изменения, внесенного в Закон (данное изменение внесено и в Правила по СО постановлением Правительства РК от 7.09.15г. № 617).

Порядок исчисления социального налога к уплате в бюджет производится в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса в виде разницы между исчисленным социальным налогом и социальными исчислениями. В том случае, когда сумма социальных отчислений превышает сумму исчисленного социального налога, сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, считается равной нулю.

Составление Расчета стоимости патента по форме 911.00, с учетом приложения 911.01, в 2015 году будет рассмотрено на условном примере. Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при отправлении через почту, ИП получает уведомление организации почтовой связи; при представлении в электронном виде ИП получает уведомление от органа налоговой службы.

Форма 911.00, утвержденная на 2015год, в сравнении с 2014 годом дополнена новым разделом «Уведомление налогоплательщика о прекращении деятельности в случаях нарушения налогового законодательства». В связи с этим Правила составления налоговой отчетности (форма 911.00) в 2015 году дополнены новым пунктом 15-1: «В разделе «Уведомление налогоплательщика о прекращении деятельности в случаях нарушения налогового законодательства» указывается, что налогоплательщик ознакомлен и согласен, что в случае непредставления очередного расчета стоимости патента или налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостановления деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя будет прекращена в упрощенном порядке, установленном Налоговым кодексом».

Упрощенный порядок прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, предусмотрен статьей 43-1 Налогового кодекса.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» формы 911.00 следует обратить внимание на категории налогоплательщиков, дополнительно включенные в строку 6: «С»- индивидуальный предприниматель, который ведет бухгалтерский учет; «D» - индивидуальный предприниматель, который не ведет бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством порядке освобождены следующие налогоплательщики: индивидуальные предприниматели при соответствии одновременно следующим условиям:

1) применяют в соответствии с Налоговым кодексом специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;

2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;

3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

С учетом данного положения Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», большинство индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту, отмечают в строке 6 ячейку «D» ( не ведет бухгалтерский учет).

Приложение к Расчету по форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке.

В строке 911.01.001 указывается срок действия патента (с 30.04.2015г. по 30.12.2015г.);

в строке 911.01.002 - вид деятельности (реализация печатной продукции);

в строке 911.01.003 - место осуществления деятельности по патенту (г. Алматы, микрорайон «Аксай-3»).

Строки 911.01.004 и 911.01.005 заполняются, когда осуществляется деятельность по сдаче в аренду имущества в месте отличном от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя. В условном примере индивидуальный предприниматель сдает в аренду квартиру, что указывает в строке 911.01.004. В строках 911.01.005 отражается адрес сдачи в аренду квартиры: г. Талгар, улица им. Абая, 15. После заполнения показателей в приложении по форме 911.01, заполняется Расчет 911.00.

В Расчете для получения патента по форме 911.00 при заполнении раздела «Общая информация о налогоплательщике» в соответствующих строках (1, 2) указываются, ИИН, ФИО индивидуального предпринимателя или наименование ИП.

По строке 3 указывается налоговый период, за который представляется Расчет - «2015».

В строке 4 указывается вид Расчета, отмечается ячейка «очередной».

В строке 5 ничего не указывается, т.к. не было уведомления.

По строке 6 отмечается ячейка «D», т.к. данный индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет.

В строке 7 указывается код валюты - «398».

В связи с тем, что индивидуальный предприниматель налоговую отчетность представляет в электронном виде, отмечается ячейка по строке 8.

В строке 9 указывается количество приложений «1».

Условия для расчета стоимости патента: патент выкупается на 8 месяцев, с 30.04.15г. по 30.12.15г., сумма предполагаемого дохода за 8 месяцев 5 600 000 тг., в т.ч. 1 000 000 тг. - доход от сдачи в аренду квартиры.

Далее заполняется раздел «Исчисление стоимости патента». Для этого:

в строке 911.00.001 указывается ожидаемый доход за 8 месяцев 2015 г. - 5 600 000 тенге ( в т.ч. 1 000 000тг. доход от сдачи в аренду квартиры);

в строке 911.00.002 - общая сумма исчисленных налогов от дохода по ставке 2 процента - 112 000 тенге (5 600 000 × 2%);

в строке 911.00.003 - сумма ИПН к уплате в бюджет - 56 000тенге (112 000 × 0,5);

в строке 911.00.004 - должна быть указана сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса, если сумма социальных отчислений будет превышать сумму исчисленного социального налога, то социальный налог считается равным «нулю». Строка 911.00.004 будет заполнена после исчисления социальных отчислений по строке 011.00.005.

В строке 911.00.005 - сумма социальных отчислений, исчисленная ИП в свою пользу от получаемого дохода, но не превышающего в месяц 10 МРЗП (213640тг.). Так как фактически доход ИП в месяц составляет больше 10 МРЗП (5 600 000/8 мес.), индивидуальный предприниматель исчисляет социальные отчисления за месяц от 10 МРЗП: 213640 тг.×5%= 10682 тг. × 8 мес. = 85456 тг. - сумма социальных отчислений, исчисленная индивидуальным предпринимателем за 8 месяцев 2015г. в свою пользу. С учетом изменений, внесенных в пункт 2 статьи 14 Закона « Об обязательном социальном страховании» и в пункт 6 Правил по СО индивидуальный предприниматель на СНР на основе патента по Расчету стоимости патента должен уплатить в ГФСС социальные отчисления в свою пользу в сумме 85 456 тг.

В этом случае показатель по строке 911.00.004 - социальный налог к уплате в бюджет, будет равен нулю, т.к. социальные отчисления (85 456 тг.) превышают сумму исчисленного социального налога (56 000 тг.).

В строке 911.00.006 отражается заявленный доход для исчисления ОПВ, который ИП определил самостоятельно - в месяц 80 000 тенге, за 8 мес. - 640 000 тенге (80 000 × 8).

В строку 910.00.007 вносится сумма ОПВ, подлежащая уплате в ЕНПФ в пользу ИП за 8 мес. - 64 000 тенге (640 000 × 10%).

Расчет стоимости патента будет представлен в электронном виде, поэтому в строках 911.00.008 указываются платежные документы и суммы платежей. В рассматриваемом примере на КБК 101202 перечислено ИПН 56 000 тг.; по социальным отчислениям на КБК 902101 - 85 456 тг. и по обязательным пенсионным взносам на КБК 901101 - 64 000 тг. Срок уплаты - 20 апреля.

Внимание. В том случае, когда у ИП на СНР на основе патента фактически полученный доход за 8 месяцев превысит указанный в расчете (в пределах допустимого), необходимо по сумме превышения рассчитать налоги и сдать дополнительный расчет.

Приложение. Пример по составлению Расчета стоимости патента по ф. 911.00 с приложением по ф. 911.01 (на трех листах).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.