Определение Принципала и Агента в аспекте МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» для портфельных договоров (В. Скала, 4 октября 2021 г.)

В. Скала,

генеральный директор АК «АСИКО»,

аудитор РК, профессиональный бухгалтер

РК, налоговый консультант РК

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИНЦИПАЛА И АГЕНТА

В АСПЕКТЕ МСФО(IFRS) 15 «ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»

ДЛЯ ПОРТФЕЛЬНЫХ ДОГОВОРОВ

Особенности МСФО 15

Общие принципы определения признаков Принципала и Агента

Определение признаков оговоренных услуг

Определение наличия или отсутствия контроля

Критерии для признания компании Принципалом

Критерии для признания компании Агентом

Пример применения норм МСФО 15 к участникам международной перевозки грузов железнодорожным транспортом

Как известно, 28 мая 2014 года Совет по МСФО (далее - СМСФО) в результате совместной работы с Советом по стандартам финансового учета США (далее - FASB) выпустили новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее - МСФО 15 или Стандарт), который вступил в силу с 1 января 2021 года.

В 2016 году к Стандарту были приняты поправки в форме Разъяснения к МСФО (IFRS) 15 (далее - Разъяснения).

Указанные выше документы обязательны к применению всеми субъектами Республики Казахстан (далее - РК), которые ведут учет в системе МСФО, в связи с чем утратили силу:

- МСФО (IAS)18 «Выручка»;

- МСФО (IAS)11 «Договоры на строительство»;

- разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»;

- разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;

- разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»;

- разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги».

Следует отметить, что при подготовке МСФО 15 разработчиками использовались рекомендации ОПБУ США (GAAP USA) EITF 99-19 «Признание выручки в развернутом виде компанией, действующей в качестве Принципала или в свернутом виде компанией, действующей в качестве Агента».

Особенности МСФО 15

МСФО 15 имеет следующие особенности, которые необходимо знать специалистам организаций, осуществляющих применение Стандарта в своей деятельности.

По сравнению с МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18 объединенный стандарт МСФО 15 применяет Концепцию изменения активов и обязательств, вместо Концепции перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности т.е. рассматривает Договора с покупателями с позиции возникновения договорных активов (прав на оплату переданных услуг) и договорных обязательств (обязательств передать услуги за гарантированную оплату), которые должны отражаться в бухгалтерском учете Продавца, в зависимости от условий Договора.

При подготовке Договоров с Покупателями, необходимо знать, что понятие Договора в МСФО 15 основывается на определении договорных отношений в законодательстве США и похоже на определение, данное в МСФО (IAS) 32, поэтому разработка условий Договоров субъектами РК должна определяться в контексте юрисдикции действия Договоров, то есть в данном случае согласно пункту 10 Стандарта, базироваться в первую очередь на требованиях национального законодательства РК, в том числе Гражданского кодекса РК (далее - ГК РК).