Как составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях в капитале по МСФО (А. Калденбергер, 3 июля 2019 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
И ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ

(ПО МСФО)

Отчет о совокупном доходе

Отчет об изменениях в капитале

Пример составления отчетов

Составление отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале регламентируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Отчет о совокупном доходе

В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должны быть представлены, помимо разделов о прибыли или убытке и о прочем совокупном доходе, следующие показатели:

(a) прибыль или убыток;

(b) итого прочий совокупный доход;

(c) совокупный доход за период как суммарная величина прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Информация, подлежащая представлению в разделе о прибыли или убытке или в отчете о прибыли или убытке

Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел о прибыли или убытке или отчет о прибыли или убытке должен включать строки, которые представляют следующие показатели за период:

- выручку;

- финансовые расходы;

- долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;

- расход по налогу;

- единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности (см. МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении в рамках организации, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Первый формат представляет собой анализ с использованием метода «по характеру расходов».

Организация группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяет их между функциональными направлениями в рамках организации.

Этот метод может быть прост в применении, поскольку нет необходимости в перераспределении расходов в соответствии с их назначением в рамках организации.

Второй формат представляет собой анализ с использованием метода «по назначению расходов», или «по себестоимости продаж», в рамках которого расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж или, например, как затраты на дистрибуцию или административную деятельность.

Организация как минимум раскрывает в рамках данного метода себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов.

Данный метод может предоставить пользователям более уместную информацию по сравнению с методом классификации расходов по их характеру, однако распределение затрат по их назначению может потребовать произвольного распределения и в значительной мере связано с суждением.