Авансовые платежи на 2009 год

15.12.2009

Авансовые платежи на 2009 год

См. Авансовые платежи на 2010 год

См. Авансовые платежи на 2012 год

Примеры:

Расчет авансовых платежей по КПН до сдачи декларации

Расчет авансовых платежей по КПН после сдачи декларации

Дополнительный расчет авансовых платежей по КПН после сдачи декларации

Административные штрафы

Статья 141. Исчисление суммы авансовых платежей

1. Налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году.

2. Налогоплательщики, не превысившие сумму равную 325000-кратному размеру МРП, не обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН.

Однако за ними остается право добровольной подачи расчета сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, зарегистрированные в 2008-2009 годах, не относятся к категории налогоплательщиков обязанных исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН (так как отсутствует база определения обязательности исчисления авансовых платежей).

Однако, они имеют право на добровольную подачу расчета сумм авансовых платежей.

3. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода.

Действие пункта 4 статьи 141 приостановлено до 1 января 2012 года в соответствии со статьей 16 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV

Статья 16. В период приостановления пункт 4 действует в следующей редакции:

4. Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, умноженной на соотношение ставки КПН, установленной на отчетный налоговый период, и ставки КПН, установленной на предыдущий налоговый период.

5. Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.

Действие пункта 6 статьи 141 приостановлено до 1 января 2012 года в соответствии со статьей 16 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV

Статья 16. В период приостановления пункт 6 действует в следующей редакции:

6. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по КПН, за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки КПН, установленной на отчетный налоговый период, и ставки КПН, установленной на предыдущий налоговый период.

7. Налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

8. Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

9. При продлении срока представления декларации по КПН за предыдущий налоговый период налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, в размере среднемесячного авансового платежа, определенного от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.

10. Положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 (некоммерческие организации) настоящего Кодекса, а также на налогоплательщиков, соответствующих условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 135 (организации, осуществляющие деятельность в соцсфере) настоящего Кодекса.

Статья 142. Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

2. Налогоплательщики, статьей 148 настоящего Кодекса (календарного года), не позднее 25 числа текущего месяца в размере, определенном согласно статье 141 настоящего Кодекса.

3. Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за отчетный налоговый период.

2009 год. За базу берется декларация по КПН за 2007 год (СГД +/- корректировки, предусмотренные НК). МРП 2007 года - 1092 тенге, следовательно, сумма СГД, при которой налогоплательщик обязан исчислять авансовые платежи, составляет сумму большую, чем 354 900 тыс.тенге.

Пример 1. У компании по декларации по КПН за 2007 сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.022 составила 400.000 тыс. тг.

Общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2008 год составляет 100 000,0 тыс.тенге.

Компания превысила предел в 354 900 тыс.тенге, следовательно в 2009 году она обязана подать расчет авансовых платежей.

Расчет осуществляется следующим образом:

до сдачи декларации (п.4 статьи 16 ЗРК «О введении в действие…»)

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле:

АП 2009 г. = (1/4*АП 2008 г.)*(20/30),

то есть

АП 2009 г.= (1/4*100 000 000* (20/30)= 25 000 000* 0,67= 16 750,0 тыс.тенге

АП 2009 г. - сумма авансовых платежей за 1 квартал 2009 года;

АП 2008 г. - общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2008 год;

20% - ставка КПН, установленная на 2009 год;

30% - ставка КПН, установленная на 2008 год.

Исчисленная сумма авансовых платежей

Ежемесячный платеж составит 5 583, 3 тыс.тг. (16 750 000/3).

Если Компания продлила срок представления декларации на 30 дней (п.3 статьи 72 НК срок представления по КПН продлевается не более 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации), то за апрель месяц 2009 года (п.9 ст.141 НК) сумма авансового платежа будет соответствовать размеру среднемесячного авансового платежа определенного от общей суммы заявленных авансовых платежей за 2008 год.

Исходя из нашего примера авансовый платеж за апрель месяц составит 8 333,3 тыс.тг (100 000 000 /12).

Пример 2. У компании по декларации по КПН за 2007 сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.022 составила 300.000 тыс. тг. (была зарегистрирована в 2008 году).

Общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2008 год составляет 100 000,0 тыс.тенге.

Компания не превысила предел в 354 900 тыс.тенге (не существовала 2007г) , но решила уплачивать авансовые платежи в 2009 году.

Расчет авансовых платежей идентичен Примеру 1.

Ежемесячный платеж составит 5 583, 3 тыс.тг. (16 750 000/3).

Если компания продлила срок представления декларации по КПН за 2009 год, то авансовый платеж за апрель месяц составит 8 333,3 тыс.тг (100 000 000 /12).

Пример 3. Если компания зарегистрирована  в 2009 году, до 20 января  2009 года (до срока подачи расчета авансовых платежей), то она имеет право добровольно заявить авансовые платежи до сдачи декларации из предполагаемой суммы КПН на 2009 год - 20 000,0 тыс. тг.

Расчет авансовых платежей будет следующим:

До сдачи декларации-  ((20 000,0/12)*3))= 5 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит 1 666,7 тыс.тг (5000,0/3)

Компания, заявившая авансовые платежи на 2009 год до сдачи декларации (и в обязательном и в добровольном порядке) обязана представить расчет авансовых платежей после сдачи декларации.

Пример 1. Сумма начисленного КПН по декларации за 2008 год по Компании составила 450 000,0 тыс.тг (с учетом всех дополнительных деклараций по КПН этого периода).

Авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитываются по формуле ((п.6 статьи 16 ЗРК «О введении в действие…»):

АП 2009 г. = (3/4*КПН по декларации за 2008 г.)*(20/30) или

АП 2009г.= (3/4*450 000,0)*(20/30)= 337 500,0 *0,67= 226 125,0 тыс.тг

АП 2009 г. - сумма авансовых платежей за 2, 3, 4 квартала 2009 года;

КПН по декларации за 2008 год - сумма КПН, исчисленного за 2008 год по декларации по КПН;

20% - ставка КПН, установленная на 2009 год;

30% - ставка КПН, установленная на 2008 год.

Исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3, 4 кварталов 2009 года.

Ежемесячный платеж составит  25 125, тыс. тг (226125,0 /9).

Пример 2. Компания по итогам 2008 года получила убыток (либо сработала с нулевым результатом). Расчет авансовых платежей производится из предполагаемой суммы налога (п.7 статьи 141 НК).

Решено заявить предполагаемую сумму КПН на 2009 год в размере  50 000, 0 тыс.тг.

Ежемесячный платеж составит  5 555, 5 тыс. тг (50,0 /9).

Пример 3. Если компания, зарегистрированная в 2009 году, до 20 января  2009 года заявила авансовые платежи до сдачи декларации из предполагаемой суммы КПН на 2009 год - 20 000,0 тыс. тг, то расчет авансовых платежей после сдачи декларации  будет следующим:

(20 000,0/12*9)= 15 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит  1 666,7 тыс. тг (15 000,0 /9).

Дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации КПН за предыдущий налоговый период (п.8 статьи 141 НК) представляется за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Расчет может предоставляться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Пример 1. Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 226 125,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 25 125,0 тыс. тенге. Составив предварительный расчет КПН, по состоянию на 01.09.2009 года, Компания решила дозаявить авансовые платежи на сумму 60 000,0 тыс. тенге.

Если расчет авансовых платежей будет сдан в налоговый орган до 20.09.2009 года (до срока начисления), то сумма авансовых платежей будет разбита на 4 срока (с сентября по декабрь) 60 000,0/4= 15 000,0 тыс. тг.

Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.09.2009г., то сумма авансовых платежей будет разбита на 3 срока (с октября по декабрь) 60 000,0/3= 20 000,0 тыс. тг., и т.д.

А вот если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2009г., то   сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 60 000,0/2= 30 000,0 тыс. тг., и т.д.

При этом следует иметь в виду, что дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

Пример 2. Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 226 125,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 25 125,0 тыс.тг. Составив предварительный расчет по КПН, по состоянию на 01.09.2009 года, Компания решила  уменьшить авансовые платежи на сумму 60 000,0 тыс. тг.

Если расчет авансовых платежей будет сдан в налоговый орган до 20.09.2009 года (до срока начисления), то сумма авансовых платежей будет разбита на 4 срока (с сентября по декабрь) 60 000,0/4= 15 000,0 тыс. тг.

Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.09.2009г., то   сумма авансовых платежей будет разбита на 3 срока (с октября по декабрь) 60 000,0/3= 20 000,0 тыс. тг., и т.д.

Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2009г., то  сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 60 000,0/2= 30 000,0 тыс. тг., или расчет будет сдан после 20.11.2009г., то сумма авансовых платежей будет заявлена единовременным платежом в сумме 60 000,0 тыс.тг.

В этих случаях, налоговый орган не примет у Компании дополнительный расчет, так как Налоговым кодексом предусмотрено, что суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение.

У Компании первоначальный ежемесячный платеж был заявлен в сумме 25 125,0 тыс.тг., и исходя из него на два оставшихся срока (ноябрь-декабрь) сумма авансовых платежей составляет всего 50 250,0 тыс.тг (25 125,0*2), а сумма на которую Компания решила уменьшить авансовые платежи составляет 60 000,0 тыс. тг. Нельзя уменьшить то, чего нет. В этом случае, Компания будет иметь право на сдачу дополнительного расчета авансовых платежей на сумму, не превышающую 50 250, 0 тыс. тг, то есть ранее заявленную (либо на 25 125,0 тыс.тг, если расчет будет представлен после 20.11.2009г).

Одновременно с положениями Налогового кодекса следует иметь в виду, что, в соответствии с частью 4 статьи 209 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

Пример. По итогам декларации за 2009 год Компания начислила КПН в сумме 350 000,0 тыс.тенге.

Сумма авансовых платежей заявленных Компанией на 2009 год составила 268 000,0 тыс.тенге (АП до сдачи декларации -16 750,0 тыс.тенге, АП после сдачи декларации - 226 125,0 тыс.тенге, АП по дополнительному расчету -25 125,0 тыс.тенге).

Расчет превышения осуществляется следующим образом:

(сумма КПН за 2009 год - сумма АП за 2009 год)/сумма КПН за 2009 год

(350 000,0- 268 000,0)/350 000,0= 82 000,0/350 000,0= 23,4%

Компания превысила допустимую норму (20%) превышения фактически начисленного КПН за отчетный период над суммой заявленных авансовых платежей, следовательно, Компании будет начислен штраф в размере 40% от суммы превышения фактического налога в сумме 32 800,0 тыс.тенге (82 000,0 *40%).

2010 год  За базу берется декларация по КПН за 2008 год (СГД +/- корректировки, предусмотренные НК). МРП 2008 года - 1168 тенге, следовательно, сумма СГД, при которой налогоплательщик обязан исчислять авансовые платежи, составляет сумму большую, чем  379 600 тыс.тг (325 000*1168).

В связи с изменениям, внесенными в Налоговый кодекс от 16.11.2009 года, сумма авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации при продлении срока представления декларации будет исчисляться с применением соотношения ставок КПН (п.9 статьи 141 НК)