| ||||||||||||||||||||
|
|
|
«Концептуальные основы финансовой отчетности»
Концептуальные основы были выпущены Советом по Международным стандартам финансовой отчетности в сентябре 2010 года. Они заменили собой «Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности».
1 Цель финансовой отчетности общего назначения OB1 2 Отчитывающаяся организация (будет добавлено) 3 Качественные характеристики полезной финансовой информации QC1 4 Концепция (в редакции 1989 года): оставшийся текст 4.1
В настоящий момент Совет по Международным стандартам финансовой отчетности работает над обновлением концептуальных основ финансовой отчетности. Данный проект по обновлению концептуальных основ выполняется поэтапно. По мере завершения работы над очередной главой соответствующие пункты «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности», которая была опубликована в 1989 году, будут заменяться. Когда работа над проектом концептуальных основ будет завершена, Совет будет располагать законченным, исчерпывающим и единым документом под названием «Концептуальные основы финансовой отчетности». Настоящая редакция Концептуальных основ содержит первые две главы, опубликованные в результате завершения первого этапа проекта работы над концептуальными основами - Глава 1 «Цель финансовой отчетности общего назначения» и Глава 3 «Качественные характеристики полезной финансовой информации». В Главе 2 будет рассмотрена концепция отчитывающейся организации. Совет опубликовал проект для обсуждения по данному вопросу в марте 2010 года. Комментарии по проекту принимались до 16 июля 2010 года. Глава 4 содержит оставшийся неизменным текст Концепции (в редакции 1989 года).
Многие организации по всему миру составляют и представляют финансовую отчетность внешним пользователям. Хотя может показаться, что такая финансовая отчетность схожа в разных странах, существуют различия, которые, по всей вероятности, были обусловлены целым рядом обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также тем, что при установлении национальных требований в разных странах во внимание принимаются потребности разных пользователей финансовой отчетности. Этот широкий спектр различных обстоятельств привел к использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Это также привело к использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Затронутыми оказались также состав финансовой отчетности и объем информации, раскрываемой в ней. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности намерен сократить масштаб данных расхождений, стремясь гармонизировать нормативные акты, стандарты бухгалтерского учета и процедуры, касающиеся подготовки и представления финансовой отчетности. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений. Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства пользователей. Это обусловлено тем, что практически все пользователи принимают экономические решения, например: (a) чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые инструменты. (b) чтобы оценить деятельность руководства в интересах собственников или его подотчетность перед ними. (c) чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работникам. (d) чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации заемных средств. (e) чтобы определить налоговую политику. (f) чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов. (g) чтобы собрать и использовать статистические данные национального дохода. (h) чтобы регулировать деятельность организаций. Тем не менее Совет признает, что, в частности, соответствующие органы отдельных государств могут устанавливать отличающиеся или дополнительные требования к финансовой отчетности, преследуя свои собственные цели. Однако эти требования не должны отражаться на финансовой отчетности, публикуемой для прочих пользователей, если только они также не отвечают потребностям этих прочих пользователей. Финансовая отчетность чаще всего составляется в соответствии с моделью бухгалтерского учета, основывающейся на возмещаемой исторической стоимости и концепции поддержания номинальной величины финансового капитала. Другие модели и концепции могут быть более уместными для достижения цели по предоставлению информации, которая является полезной при принятии экономических решений, однако в настоящий момент единая позиция относительно необходимости изменений не достигнута. Настоящие Концептуальные основы были разработаны таким образом, чтобы обеспечить возможность их применения в отношении целого ряда моделей бухгалтерского учета, а также концепций капитала и поддержания величины капитала. Настоящие Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Назначение Концептуальных основ состоит в следующем: (a) содействовать Совету при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО; (b) содействовать Совету в продвижении гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем создания основы для уменьшения случаев альтернативного порядка учета, допускаемых МСФО; (c) содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов финансовой отчетности; (d) содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не стали предметом конкретного МСФО; (e) содействовать аудиторам в формировании мнения относительно того, соответствует ли финансовая отчетность МСФО; (f) содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО; и (g) предоставить тем, кто интересуется работой Совета по МСФО, информацию о подходе Совета к написанию МСФО. Настоящие Концептуальные основы не являются документом из состава МСФО и, как следствие, не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации. Ни одно из положений настоящих Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО. Совет признает, что в ограниченном ряде случаев может иметь место противоречие между Концептуальными основами и каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда имеет место подобное противоречие, требования МСФО имеют приоритет по сравнению с требованиями Концептуальных основ. Однако поскольку Совет по МСФО будет руководствоваться Концептуальными основами при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО, число случаев, когда имеют место противоречия между Концептуальными основами и МСФО, будет сокращаться с течением времени.
Совет признает, что в ограниченном ряде случаев может иметь место противоречие между Концептуальными основами и каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда имеет место подобное противоречие, требования МСФО имеют приоритет по сравнению с требованиями Концептуальных основ. Однако поскольку Совет по МСФО будет руководствоваться Концептуальными основами при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО, число случаев, когда имеют место противоречия между Концептуальными основами и МСФО, будет сокращаться с течением времени. Концептуальные основы будут периодически пересматриваться на основании опыта Совета по работе с ними.
Настоящие Концептуальные основы рассматривают следующее: (a) цель финансовой отчетности; (b) качественные характеристики полезной финансовой информации; (c) определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность; и (d) концепции капитала и поддержания величины капитала.
ГЛАВА 1: ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ
начиная с пункта
ЦЕЛЬ, ПОЛЕЗНОСТЬ И ОГРАНИЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ OB2 Экономические ресурсы и требования OB13 Изменения в составе экономических ресурсов и требований OB15 Финансовые результаты, отраженные в учете по методу начисления OB17 Финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период OB20 Изменения экономических ресурсов и требований, не обусловленные финансовыми результатами OB21
Глава 1: Цель финансовой отчетности общего назначения OB1 Цель финансовой отчетности общего назначения служит базовым основанием Концептуальных основ. Прочие аспекты Концептуальных основ - концепция отчитывающейся организации, качественные характеристики полезной финансовой информации и присущие ей ограничения, элементы финансовой отчетности, признание, оценка, представление и раскрытие информации - логически вытекают из указанной цели. Цель, полезность и ограничения финансовой отчетности общего назначения OB2 Цель финансовой отчетности общего назначения[1] заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования. OB3 Решения существующих и потенциальных инвесторов о покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов зависят от той отдачи, которую они ожидают получить от инвестиции, например, дивидендов, выплат основной суммы задолженности и процентов, либо роста рыночной цены. Аналогично принимаемые существующими и потенциальными заимодавцами и прочими кредиторами решения о предоставлении либо погашении займов и прочих форм кредита зависят от выплат основной суммы задолженности и процентов либо иных форм отдачи от инвестиций, которые они ожидают получить. Ожидания инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов относительно отдачи от инвестиций зависят от их оценки суммы, сроков и неопределенности (перспектив) будущих чистых поступлений денежных средств в организацию. Как следствие, существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы нуждаются в информации, которая поможет им оценить перспективы будущих чистых поступлений денежных средств в организацию. OB4 Чтобы оценить перспективы организации относительно будущих чистых поступлений денежных средств, существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам необходима информация о ресурсах организации, требованиях к организации и о том, насколько рационально и эффективно руководство и правление организации[2] выполнили свои обязанности по использованию ресурсов организации. Примеры подобных обязанностей включают в себя защиту ресурсов организации от неблагоприятных последствий экономических факторов, таких как изменения цен и технологий, а также обеспечение соблюдения организацией применимого законодательства, иных нормативных актов и условий договоров. Информация о выполнении руководством своих обязанностей также полезна при принятии решений существующими инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, которые имеют право голоса в отношении действий руководства организации или могут влиять на них каким-либо иным образом. OB5 Многие существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы не могут потребовать от отчитывающихся организаций предоставить информацию непосредственно им, и для получения значительной части необходимой им финансовой информации они должны полагаться на финансовые отчеты общего назначения. Как следствие, они являются основными пользователями, на которых ориентированы финансовые отчеты общего назначения. OB6 Однако финансовые отчеты общего назначения не содержат и не могут содержать всю информацию, необходимую существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам. Данным пользователям следует принимать во внимание относящуюся к теме информацию из других источников, например, общие экономические условия и ожидания, политические события и политический климат, а также перспективы для отрасли и организации. OB7 Финансовые отчеты общего назначения не предназначены для того, чтобы показать стоимость отчитывающейся организации; однако они содержат информацию, которая помогает существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам оценить стоимость отчитывающейся организации. OB8 Основные пользователи финансовой отчетности, взятые по отдельности, имеют различные и, возможно, противоположные информационные потребности и желания. При разработке стандартов финансовой отчетности Совет будет стремиться предоставлять такой набор сведений, который будет отвечать потребностям как можно большего числа основных пользователей. Однако сосредоточение внимания на общих потребностях в информации не препятствует отчитывающейся организации предоставлять дополнительную информацию, которая наиболее полезна для какой-либо определенной подгруппы основных пользователей. OB9 Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в финансовой информации об организации. Однако руководству нет необходимости полагаться на финансовые отчеты общего назначения, поскольку оно может получить необходимую финансовую информацию из внутренних источников. OB10 Прочие стороны, такие как регулирующие органы и общественность, не являющиеся инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, также могут найти финансовые отчеты общего назначения полезными. Однако такие отчеты первично не ориентированы на эти прочие группы. OB11 В значительной степени финансовые отчеты основываются на оценках, суждениях и моделях, а не на точном отображении экономических явлений. Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе таких оценок, суждений и моделей. Данные принципы представляют собой цель, к которой стремится Совет и составители финансовых отчетов. Как в случае с большинством целей, образ идеальной финансовой информации согласно Концептуальным основам вряд ли будет достигнут в полном объеме, по крайней мере, не в краткосрочном периоде, поскольку для того, чтобы понять, принять и внедрить новые способы анализа операций и прочих событий, требуется время. Тем не менее, установление цели, к которой нужно стремиться, имеет определяющее значение для развития финансовой отчетности, направленного на повышение ее полезности. Информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации, требованиях к организации, а также изменениях ресурсов и требований OB12 Финансовые отчеты общего назначения предоставляют информацию о финансовом положении отчитывающейся организации, что представляет собой информацию об экономических ресурсах организации и требованиях к отчитывающейся организации. Финансовые отчеты также содержат информацию о последствиях операций и прочих событий, которые приводят к изменениям экономических ресурсов организации и требований к ней. Оба вида информации несут в себе полезные исходные сведения для принятия решений о предоставлении организации ресурсов. Экономические ресурсы и требования OB13 Информация о характере и величине экономических ресурсов организации и требований к ней может помочь пользователям определить сильные и слабые стороны финансового положения организации. Эта информация может помочь пользователям оценить ликвидность и платежеспособность отчитывающейся организации, ее потребности в дополнительных источниках финансирования и то, насколько успешными, вероятно, будут ее действия по получению данного финансирования. Информация о приоритетности и условиях выплат по существующим требованиям помогает пользователям предсказать, каким образом будущие денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет требования к отчитывающейся организации. OB14 Различные виды экономических ресурсов по-разному влияют на оценку пользователем перспектив отчитывающейся организации в отношении будущих денежных потоков. Некоторые будущие денежные потоки являются прямым следствием имеющихся экономических ресурсов, как в случае дебиторской задолженности. Другие денежные потоки возникают в результате использования сочетания нескольких ресурсов для производства и продвижения на рынке товаров или услуг для клиентов. Хотя эти денежные потоки не могут быть соотнесены с отдельными экономическими ресурсами (или требованиями), пользователям финансовых отчетов необходимо знать характер и величину ресурсов, которые могут быть использованы в деятельности отчитывающейся организации. Изменения экономических ресурсов и требований OB15 Изменения экономических ресурсов отчитывающейся организации и требований к ней являются следствием финансовых результатов, достигнутых данной организацией (см. пункты ОВ17-OB20), и прочих событий или операций, таких как выпуск долговых или долевых инструментов (см. пункт ОВ21). Чтобы надлежащим образом оценить перспективы получения от отчитывающейся организации будущих денежных потоков, пользователям необходимо иметь возможность различать эти два типа изменений. OB16 Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации помогает пользователям понять, какую отдачу организация получила от имеющихся у нее экономических ресурсов. Информация о полученной организацией отдаче указывает на то, насколько хорошо руководство исполнило свои обязанности по рациональному и эффективному использованию ресурсов отчитывающейся организации. Информация об изменчивости и компонентах данной отдачи также имеет большое значение, особенно при оценке неопределенности будущих денежных потоков. Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации, достигнутых в прошлом, и о том, как ее руководство исполнило свои обязанности, обычно является полезной при прогнозировании будущей отдачи от экономических ресурсов организации. Финансовые результаты, отраженные по методу начисления OB17 Учет по методу начисления отражает последствия операций, а также прочих событий и обстоятельств, на экономические ресурсы отчитывающейся организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имеют место быть, даже если являющиеся их следствием денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде. Это важно, поскольку информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, а также об изменениях в данных экономических ресурсах и требованиях за период обеспечивает лучшую основу для оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, чем просто информация о поступлениях и выплатах денежных средств за этот период. OB18 Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации за период, представленная изменениями экономических ресурсов организации и требований к ней, отличными от получения дополнительных ресурсов напрямую от инвесторов и кредиторов (см. пункт ОВ21), является полезной при оценке прошлой и будущей способности организации генерировать чистые поступления денежных средств. Эта информация указывает на величину прироста доступных отчитывающейся организации экономических ресурсов и, как следствие, на ее способность генерировать чистые поступления денежных средств в ходе своей деятельности, а не посредством получения дополнительных ресурсов напрямую от инвесторов и кредиторов. OB19 Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации за период также может указывать на то, в какой степени такие события как изменения рыночных цен или процентных ставок привели к увеличению либо уменьшению экономических ресурсов организации и требований к ней, тем самым повлияв на возможность организации генерировать чистые поступления денежных средств. Финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период OB20 Информация о денежных потоках отчитывающейся организации за период также помогает пользователям оценить способность организации генерировать будущие чистые поступления денежных средств. Она указывает на то, как отчитывающаяся организация получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении задолженности, дивидендах, уплаченных денежными средствами, или иных распределениях денежных средств в пользу инвесторов, а также прочих факторах, которые могут повлиять на ликвидность или платежеспособность организации. Информация о денежных потоках помогает пользователям понять проводимые отчитывающейся организацией операции, дать оценку ее финансовой и инвестиционной деятельности, оценить ее ликвидность или платежеспособность и интерпретировать прочую информацию о финансовых результатах. Изменения экономических ресурсов и требований, не обусловленные финансовыми результатами OB21 Экономические ресурсы отчитывающейся организации и требования к ней также могут изменяться по причинам, не связанным с финансовыми результатами, таким как выпуск дополнительных долей участия в капитале. Информация об этом типе изменений необходима для того, чтобы пользователи в полной мере понимали, почему произошли изменения экономических ресурсов отчитывающейся организации и требований к ней, а также каковы последствия данных изменений для ее будущих финансовых результатов.
ГЛАВА 2: ОТЧИТЫВАЮЩАЯСЯ ОРГАНИЗАЦИЯ [будет добавлено]
ГЛАВА 3: КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОЛЕЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ начиная с пункта КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОЛЕЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ QC4
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |