| |||||||||||||||
|
|
|
Пример написания раздела налоговой учетной политики
ИПН, социальный налог, ОПВ и социальные отчисления по физическим лицам - гражданам Республики Казахстан (по состоянию на 2013 год)
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
См. редакцию: 2009 года; 2012 года;
Индивидуальный подоходный налог Формы налоговых регистров по исчислению ИПН (ф. 200.00) Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы ОПВ (ф. 200.00) Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы социального налога (ф. 200.00) Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы социальных отчислений (ф. 200.00)
Рекомендации. При разработке налоговых регистров необходимо обозначить взаимосвязь регистров между собой. Так, сводный регистр по начисленным доходам работников, будет являться базовым для исчисления обязательных пенсионных взносов, социального налога и социальных отчислений. Сводный регистр по доходам работников, не подлежащих налогообложению ИПН, будет являться базовым для определения суммы доходов, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы, не начисляются социальный налог и социальные отчисления. Взаимозависимость и взаимосвязь данных одного регистра с другими, возможно, прописать в формах регистров, выделив для этого в соответствующих регистрах отдельную строку, где будет указываться ссылка на номер графы (строки) и номер налогового регистра из которого взяты данные. При этом, налоговые регистры должны иметь последовательную нумерацию.
Индивидуальный подоходный налог Компания выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога (ИПН), при наличии дохода, подлежащего налогообложению. При наличии структурных подразделений Компания своим решением вправе признать налоговым агентом по ИПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением, в сроки, установленные Налоговым кодексом. Структурные подразделения Компании являются самостоятельными плательщиками ИПН (статья 161 НК).
Объектами обложения ИПН для Компании являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты (п.1 статьи 155 НК). Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами (п.2 статьи 155 НК).
Виды доходов, облагаемые у источника выплаты: (В данном пункте необходимо указать основные доходы работников и сторонних физических лиц, которые фактически выплачиваются в Компании, с учетом специфики деятельности Компании, условий оплаты труда и т.д. статьи 163-165, 168 НК) - Заработная плата работника по окладу; - Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, в ночное время; - Выплата бонусов и другие формы материального поощрения, которые определяются трудовым, коллективным договорами и актами Компании; - Выплаты в качестве надбавок и доплат; - Оплаты труда при совмещении должностей - Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск; - Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск; - Оплата учебного отпуска; - Выплаты сотрудникам в качестве материальных и социальных благ (аренда жилья, оплата обучения детей и т.д.); - Оплата дней временной нетрудоспособности; - Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним; - Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя; - Выплаты сверх установленных норм (суточные, медицинские услуги и др.); - Прочие доходы; - Выплаты по договорам гражданско-правого характера.
Доходы, не подлежащие налогообложению Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению, определены Налоговым кодексом и включают следующие виды доходов (указать перечень доходов, выплачиваемых Компанией физическим лицам, которые согласно налоговому законодательству не подлежат налогообложению у источника выплаты статья 156 НК):
Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей
Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый Компанией доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению.
Ставки налога Доходы работников Компании и выплаты физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов и нотариусов, облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 10 %. Доходы в виде вознаграждений, выигрышей облагаются налогом по ставке 10 %. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК и за ее пределами, облагаются по ставке 5 %. (статья 158 НК).
Налоговый период Налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, является - календарный месяц (статья 159 НК).
Налоговые вычеты При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат Компанией применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом (статья 166 НК): · Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. · Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении; · Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника; · Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; · Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях; · Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
В случае если физическое лицо являлось работником Компании менее 16 календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере МЗП не производится. Право на налоговые вычеты по сумме добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу; по сумме страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; по сумме, направленной на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках, расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных Налоговым кодексом, предоставляется при наличии соответствующих документов: 1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов; 2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий; 3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу. Право на налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) предоставляется работнику на следующих условиях: 1) общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете; 2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;
Право на налоговый вычет предоставляется работнику на основании поданного им заявления. Если сумма налогового вычета в размере 1 МЗП превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.
Исчисление, удержание и уплата налога
Исчисление, удержание ИПН производится Компанией в порядке, установленном Налоговым законодательством, с учетом положений настоящей налоговой учетной политики. Компания осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения. Компания отражает информацию, используемую для обобщения сведений по облагаемым и необлагаемым доходам физических лиц и сумме налоговых вычетов в следующих регистрах:
Компания состоит на учете в качестве агента в налоговых органах по месту своего нахождения (месту нахождения структурного подразделения) по уплате обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Объектом исчисления ОПВ Компания исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из ежемесячных доходов, начисленных работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доходы работников, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы
Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих выплат (привести перечень выплат, с которых, согласно законодательству не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются Компанией):
Для отражения информации по расчету суммы ОПВ Компания использует следующие налоговые регистры:
Ставки ОПВ ОПВ, подлежащие уплате в НПФ, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 22-1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК») С июля 2013 года - статья 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК».
Период Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.
Перечисление ОПВ Удержанные ОПВ Компания перечисляет в Центр - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Компания является плательщиком социального налога. Компания вправе признать свои структурные подразделения (перечень, местонахождение) самостоятельными плательщиками социального налога (статья 355 НК).
Объекты налогообложения социальным налогом (статья 357 НК): - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов в денежной или натуральной форме; - доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды. В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее МЗП, установленной на текущий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект налогообложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Доходы работников, не являющиеся объектом обложения социальным налогом (привести перечень выплат, с которых, согласно п.3 статьи 357 НК не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются Компанией): · Обязательные и добровольные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК; · Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск; · Страховые премии, уплачиваемые Компанией и его структурными подразделениями, по договорам обязательного и (или) накопительного страхования; · Оплата медицинских услуг, пособий на рождение ребенка и на погребение в пределах 8-кратной величины МЗП, установленной на текущий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года; · Стоимость путевок в детские лагеря для детей до 16 лет и др.
Для отражения информации по расчету суммы социального налога Компания использует налоговый регистр:
Ставки налога Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11 % (статья 358 НК).
Налоговый период Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (статья 363 НК).
Исчисление, удержание и уплата налога Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании (структурного подразделения). Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Декларация по ИПН и социальному налогу представляется Компанией в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации по ИПН и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года (статьи 359 - 360 НК).
Социальные отчисления производятся по доходам работников Компании или его структурных подразделений, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании», которые подлежат обложению социальным налогом.
Объект социальных отчислений Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной или натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доходы работников, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд социального страхования (привести перечень выплат, с которых, согласно законодательству не удерживаются социальные отчисления, и которые выплачиваются Компанией):
Для отражения информации по расчету суммы социальных отчислений Компания использует налоговый регистр:
Ставки отчислений Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
Налоговый период Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).
Уплата социальных отчислений Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления (статья 16 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |