Бухгалтерский и налоговый учет операций по ценным бумагам (К. Рахманов, 30 июня 2020 г.)

К. Рахманов, аудитор, АССА, СIPA

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Ценные бумаги как финансовые активы

       Признание ожидаемых кредитных убытков по ценным бумагам

Ценные бумаги как финансовые обязательства

       Выпуск и размещение облигаций в учете

Отложенный налог по операциям с ценными бумагами

Налоговый учет ценных бумаг

В данной статье рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг в Республике Казахстан: акций и облигаций (основные виды ценных бумаг в РК).

Налоговым кодексом в ценные бумаги включены: акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги.

Гражданским кодексом Республики Казахстан (Общая часть) статьей 139 определено:

Акция - ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получение дивиденда по ней и части имущества акционерного общества при его ликвидации, а также иные права, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан. Общество вправе выпускать простые акции либо простые и привилегированные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме.

В статье 1 Налогового кодекса есть определения по ценным бумагам, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете:

6) долговые ценные бумаги - государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

7) дисконт по долговым ценным бумагам (далее - дисконт) - разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг;

8) купон по долговым ценным бумагам (далее - купон) - сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска;

9) премия по долговым ценным бумагам - разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона;

31) исламские ценные бумаги - исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия; (в данной статье не рассматриваются)

62) вознаграждение - все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;