Бухгалтерский и налоговый учет биологических активов в 2021 году (А. Калденбергер, 30 июля 2021 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В 2021 ГОДУ

См. редакцию от 2017 года

См. редакцию от 2018 года

Общие положения

Учет биологических активов по МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ)

Учет биологических активов по НСФО

Налоговый учет выбытия биологических активов (получение сельскохозяйственной продукции, реализация, утрата (падеж))

Налоговый учет краткосрочных потребляемых биологических активов

Общие положения

На основании пункта 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, к фиксированным активам относятся основные биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.

Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, к фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением биологических активов по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, к фиксированным активам относятся биологические активы, признанные таковыми в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, причем вне зависимости от того, амортизируются данные активы в бухгалтерском учете или нет.

Разберем понятие биологических активов в бухгалтерском учете.

В системе применения МСФО, за учет биологических активов отвечает МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (далее - МСФО (IAS) 41).

В пункте 5 МСФО (IAS) 41, дано определение понятию биологических активов:

Биологический актив - живущее животное или растение.

Потребляемые биологические активы - это те активы, которые будут собраны в качестве сельскохозяйственной продукции либо проданы в качестве биологических активов.