|
Рекомендации по применению МСФО (IAS) 21 «Учет валютных операций»
с. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
Отчетность после отчетной даты Случаи возникновения курсовой разницы по валютным операциям Приобретение активов (товаров, запасов, основных средств) за валюту Приобретение активов на основе авансовых платежей Примеры приобретения активов за валюту на основе авансовых платежей Приобретение активов на основе последующей оплаты Примеры приобретения активов на основе последующей оплаты Пример приобретения активов при смешанной оплате Приобретение услуг (работ) по импорту Реализация товаров (работ, услуг), прочих активов при импортных поставках Получение авансов под поставку (реализацию) товаров Компанией Примеры реализации активов на основе получения авансовых платежей от покупателей и заказчиков Реализация товаров Компанией на основе последующей оплаты Примеры реализации активов по экспорту на основе последующей оплаты Пример реализации активов при смешанной оплате Реализация услуг (работ) на экспорт Займы в валюте. Вознаграждение по займам в валюте Вознаграждение по займам, не связанное с квалифицированными активами Вознаграждение по займам, связанное с квалифицированными активами Затраты по зарубежным командировкам в валюте Авансы, выданные в валюте для зарубежной командировки Погашение Компанией задолженности по авансовым отчетам по после их представления Учет денег на текущих, специальных счетах в иностранной валюте Кассовые операции в иностранной валюте Операции по покупке/продаже иностранной валюты Раскрытие информации в финансовой отчетности
Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности Компании определяются МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Данный стандарт применяется Компанией: - при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения Международного стандарта IAS 39 финансовой отчетности «Финансовые инструменты - признание и оценка»; - при пересчете результатов и финансового положения зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию; - при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.
В настоящей Главе используются следующие термины: Валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность. Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности. Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Функциональной валютой для Компании является национальная валюта, Казахстанский тенге. Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации. Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую. Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам. Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов. Курс закрытия (конечный курс) - текущий валютный курс на отчетную дату. Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.
В данном разделе не рассматривается учет курсовой разницы по инвестициям в зарубежную компанию, при пересчете финансовых результатов в валюту представления.
Операции в иностранной валюте (валютные операции) - это сделки, выраженные в иностранной валюте, или предполагающие расчет в иностранной валюте, включая операции, возникающие, когда Компания: - покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте; - получает или погашает заемные денежные средства в иностранной валюте; - становится стороной невыполненного валютного контракта; - каким-либо другим образом приобретает или реализует активы; - принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте; - осуществляет расходы по командировкам в иностранной валюте. Согласно Закону РК «О валютном регулировании и валютном контроле» «Валютные операции - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использования валютных ценностей в качестве платежного средства». При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции.
Дата совершения операции - это дата, когда данная операция признается и отражается Компанией в финансовой отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена. Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте.
Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Компанией Планом счетов. При этом обязательным правилом устанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетов. В последующем на каждую отчетную дату (дату баланса) все монетарные (денежные) статьи в иностранной валюте - деньги, активы, обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, отражаются в учете Компании в функциональной валюте с использованием курса на отчетную дату.
Разницы, возникающие между оценкой монетарных активов при первоначальном признании и оценкой их на отчетную дату по валютным курсам на дату совершения операции признаются Компанией как курсовые разницы. Курсовые разницы, полученные от валютных операций, признаются Компанией в качестве доходов или расходов.
Отчетность после отчетной даты
При составлении финансовой отчетности на каждую отчетную дату: - статьи в иностранной валюте представляются с использованием курса закрытия (конечного курса); - немонетарные (неденежные) статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости приобретения, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции; - немонетарные (неденежные) статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действующим на дату определения справедливой стоимости. Отчетная дата - это конец самого последнего периода, охватываемого финансовой отчетностью или промежуточной финансовой отчетностью. Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные).
Под денежными статьями понимаются: - денежные средства в иностранной валюте; - активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте.
Например: дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т.д. Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся: - основные средства; - товарно-материальные запасы; - нематериальные активы и т.д.
Неденежными статьями также являются авансовые платежи поставщикам под поставку активов. Основной отличительной особенностью неденежных статей является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты (предоплата (авансовые платежи) товаров, работ и услуг). Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, приводятся в отчетности по курсу на дату совершения операции (покупка активов и т.д.).
Пример: Определение стоимости основного средства при приобретении по импорту: Компания приобрела в апреле 2008 г. по импорту основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату перехода рисков и выгод к Компании составлял 150 тенге за 1 доллар США. Предполагалась последующая оплата. На отчетную дату (31.12.08 г.) курс доллара составил 150,2 тенге.
Отражение в учете: Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000*150 = 1,500,000 тенге
На каждую отчетную дату, при изменении курса доллара, стоимость основного средства не пересчитывается.
Курсовая разница, возникающая при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при их первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности признается Компанией в качестве дохода на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» или расхода на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице» в том периоде, в котором они возникают. Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается Компанией в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Например:
Компания приобрела 30.09.08г. основное средство, стоимостью $1 000 на условиях последующей оплаты. Курс на дату приобретения - 150 тенге за $ 1. На 31.12.08 г. задолженность по приобретенному основному средству не была погашена. Курс на эту дату составлял 152 тенге. Данная задолженность была погашена 31.03.09 г. Курс доллара на эту дату составлял 155 тенге. Отрицательная курсовая разница по непогашенному обязательству на 31.12.08 г. составляет 2 000 тенге (150 000 -152 000). Отрицательная курсовая разница на 31.03.09 г. (на дату расчета по данной операции) составляет 3 000 тенге (152 000- 155 000).
Случаи возникновения курсовой разницы по валютным операциям
- при импорте основных средств, товаров и иных активов - между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату совершения операции и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками; - при импорте услуг - между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них; - при экспортных операциях - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату совершения операции экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам; - по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату совершения операции экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов; - при образовании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения; - при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, вознаграждений по таким финансовым обязательствам - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.
Приобретение активов (товаров, запасов, основных средств) за валюту
Компания приобретает активы по импорту за валюту согласно условиям заключенных контрактов с поставщиками. Первоначально данные операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения операции, т.е. когда операция удовлетворяет критериям признания и отражается в финансовой отчетности Компании. Датой совершения операции при приобретении запасов являются: переход рисков и выгод (переход права собственности) к получателю. 1) на условиях полной или частичной предоплаты (авансовые платежи); 2) на условиях последующей оплаты (приобретение в кредит).
Приобретение активов на основе авансовых платежей
При приобретении активов на условиях авансовых платежей датой совершения операции является дата выдачи аванса поставщику товаров. При оприходовании запасов, оплата за которые произведена путем авансовых платежей, Компания учитывает по курсу доллара на дату перечисления авансовых платежей. В указанных случаях датой оприходования будет являться дата, определяющая переход рисков и выгод, а курс будет применяться на дату перечисления авансовых платежей. Курсовая разница в таких случаях не возникает. Компания отражает следующую корреспонденцию счетов при приобретении активов на основе авансовых платежей:
Примеры приобретения активов за валюту на основе авансовых платежей
Пример 1: Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях EXW (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате. Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Примечание: EXW -термин «франко-завод» означает, что поставщик выполнил свои обязательства по поставке, когда он предоставил товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе), т.е. это также означает, что в этот день к покупателю перешли все риски и выгоды (право собственности), не смотря на то, что покупатель товар еще не получил.
Отражение в учете:
Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата выписки инвойса), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 150 000 тенге (1 000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 2 (CIP)
Приобретение запасов стоимостью $1000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате. Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Примечание: CIP означает, что продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Таким образом, договоры купли - продажи в соответствии с термином «C» - подобно договорам с термином «F» - попадают в категорию договоров отгрузки. Покупатель по таким условиям договоров несет риски потери или повреждения товара, а также дополнительные расходы, возникающие вследствие событий, имеющих место после того, как товар был должным образом доставлен для перевозки. Освобождение продавца от любых дальнейших рисков и расходов после того, как он должным образом выполнил договор купли - продажи, заключив договор перевозки, передав товар перевозчику и обеспечив страхование в соответствии с термином CIP. Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату отгрузки товаров, не смотря на то, что покупатель товар еще не получил.
Отражение в учете:
Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 150 000 тенге (1000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 3 (FSA)
Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате. Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях FSA - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Примечание: FSA определяет, чтобы продавец доставил товар для перевозки в соответствии с инструкциями покупателя. Пункт, в который стороны предполагают осуществить поставку согласно термину FCA, вызывал затруднения из-за широкого разнообразия обстоятельств, которые могут встречаться в договорах, заключенных с этим термином. Товар может быть погружен на транспортное средство, присланное покупателем, чтобы забрать товар из помещений продавца; в другом случае товар может нуждаться в разгрузке с транспортного средства, присланного продавцом для доставки товара на терминал, названный покупателем. Поставка завершена, когда товар погружен на транспортное средство покупателя, а в других случаях поставка завершена, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца. Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату отгрузки товаров на транспортное средство, не смотря на то, что покупатель товар еще не получил.
Отражение в учете:
Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 150 000 тенге (1 000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 4 (DDU) Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате. Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Примечание: DDU определяет, что в соответствии с «D» - терминами продавец отвечает за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец обязан нести все риски и расходы по доставке товаров до этого места. Таким образом, «D» - термины означают договоры прибытия, в то время как «C» - термины говорят о договорах отгрузки. Термин выполняет важную функцию в случаях, когда продавец готов доставить товар в страну назначения без очистки товара для импорта и оплаты пошлины. Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату, когда товар доставлен.
Отражение в учете:
Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.08 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 150 000 тенге (1 000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Приобретение активов на основе последующей оплаты
При оприходовании активов, оплата за которые произведена путем последующей оплаты, Компания учитывает курс доллара на дату перехода рисков и выгод (права собственности). В указанных случаях датой оприходования запасов является дата, на которую произошел переход рисков и выгод (права собственности) к покупателю. При таких условиях возникает курсовая разница между датой поступления активов и датой оплаты. Приобретение активов на основе последующей оплаты Компания отражает следующей корреспонденцией счетов:
Примеры приобретения активов на основе последующей оплаты
Пример 1: Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях EXW, путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров). Отгрузка произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение - 15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге. Оплата 15.07.08 г., курс доллара на эту дату 154 тенге.
Отражение в учете: Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата выписки инвойса, на которую к Компании перешли риски и выгоды), отражение в учете по курсу на эту дату.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 152 000 тенге (1000 х 152). Оплата произведена 15.07.08 г., что по курсу на эту дату составляет 154 000 тенге (1000х154)
Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 2 000 тенге (152 000 -154 000), которая отражается как расход.
Пример 2 (CIP) Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров). Отгрузка произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.08 г., курс доллара на эту дату составлял -152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге. Оплата 15.07.08 г., курс доллара на эту дату 150 тенге.
Отражение в учете: Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на эту дату.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 152 000 тенге (1000 х 152). Оплата произведена 15.07.08 г., что по курсу на эту дату составляет 150 000 тенге (1000х150)
Курсовая разница: Возникает положительная курсовая разница 2000 тенге (152 000 -150 000), которая отражается как доход.
Пример 3 (FSA)
Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров). Отгрузка произведена на условиях FSA - 01.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге (погружено на борт судна 10.06.08 г., курс доллара 151 тенге). Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге. Оплата 25.07.08 г., курс доллара на эту дату 154 тенге.
Отражение в учете: Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на эту дату.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 151 000 тенге (1 000 х 151). Оплата произведена 25.07.08 г., что по курсу на эту дату составляет 154 000 тенге (1 000 х 154)
Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 3 000 тенге (151 000 -154 000), которая отражается как расход.
Пример 4 (DDU)
Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров). Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге. Оплата 25.07.08 г., курс доллара на эту дату - 154 тенге.
Отражение в учете: Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.08 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете на эту дату.
Стоимость приобретенного запаса составляет: 153 000 тенге (1 000 х 153). Оплата произведена 25.07.08 г., что по курсу на эту дату составляет 154 000 тенге (1 000х 154)
Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 1 000 тенге (153 000 - 154 000), которая отражается как расход.
Пример приобретения активов при смешанной оплате
Пример Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем 70 % - на основе авансовых платежей, 30 % на основе последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров). Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Оплата авансового платежа 1.06.08г. Курс доллара на эту дату составлял 149 тенге. Последующая оплата 25.07.08 г., курс доллара на эту дату 154 тенге.
Отражение в учете: Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.08 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете на эту дату: а) 70 % по курсу на дату авансового платежа на сумму: 104 300 тенге (700 Х149), где $700 (70 %Х1000).
Курсовая разница - не возникает.
б) 30% -на основе последующей оплаты, по курсу на 15.06.08 г. 45 900 тенге (300 Х 153). Оплата произведена 25.07.08 г., что по курсу на эту дату составляет 46 200 тенге (300 х154)
Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 300 тенге (45 900 - 46 200), которая отражается как расход.
Компания отражает доходы и расходы по курсовой разнице, связанной с приобретением, активов в Оборотно-сальдовых ведомостях по счетам: 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» в корреспонденции с кредиторской задолженностью поставщиков и подрядчиков. Расчет курсовой разницы производится согласно алгоритму, заложенному в программном обеспечении Компании.
Приобретение услуг (работ) по импорту
Приобретение услуг (работ) по импорту отражаются Компанией в порядке, аналогичном приобретению запасов. Датой перехода рисков и выгод при приобретении услуг (работ) является дата подписания Акта выполненных работ (или другого, его заменяющего документа).
Реализация товаров (работ, услуг), прочих активов при импортных поставках
Получение авансов под поставку (реализацию) товаров Компанией
При реализации товаров Компанией на условиях, получения от кредиторов (заказчиков и покупателей) авансовых платежей датой совершения операции является дата получения аванса от покупателя (заказчика) товаров. При реализации запасов, оплата за которые поступила в качестве авансовых платежей, Компания учитывает курс доллара на дату получения авансовых платежей. В указанных случаях датой реализации будет являться дата, определяющая переход рисков и выгод, а курс будет применяться на дату получения авансовых платежей. Курсовая разница в таких случаях не возникает.
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов при реализации товаров на основе полученных авансовых платежей:
Примеры реализации активов на основе получения авансовых платежей от покупателей и заказчиков
Пример 1: Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» получателю на условиях EXW (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате (аванса, полученного от покупателя). Авансовый платеж (предоплата) получен Компанией 01.06.08 г., курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Реализация товаров произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) об отгрузке на экспорт -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Отражение в учете:
Датой реализации товаров будет являться - 10.06.08 г. (дата выписки инвойса на реализацию), отражение в учете по курсу на дату получения аванса 01.06.08 г.
Стоимость реализованного товара составляет: 150 000 тенге (1000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 2 (CIP)
Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» покупателю на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) на условиях 100 % предоплаты (аванса, полученного от покупателя). Авансовый платеж (предоплата) получен 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Реализация произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) об отгрузке на экспорт -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Отражение в учете:
Датой реализации товаров будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату получения аванса 01.06.08 г.
Стоимость реализованного товара составляет: 150 000 тенге (1000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 3 (FSA)
Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» покупателю на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) на условиях 100 % предоплаты (аванса, полученного от покупателя). Авансовый платеж (предоплата) получен 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях FSA - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) об отгрузке на экспорт -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Отражение в учете: Датой реализации товаров будет являться - 10.06.08 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату получения аванса 01.06.08 г.
Стоимость реализованного товара составляет: 150 000 тенге (1000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Пример 4 (DDU) Реализация товаров стоимостью $1000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате. Авансовый платеж (предоплата) получен от покупателя 01.06.08 г. курс доллара на эту дату составлял 150 тенге за 1 доллар. Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) об отгрузке на экспорт -15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге.
Отражение в учете: Датой реализации товаров будет являться - 15.06.08 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.
Стоимость реализованного товара составляет: 150 000 тенге (1000 х 150).
Курсовая разница: Не возникает.
Реализация товаров Компанией на основе последующей оплаты
При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт датой совершения операции является дата перехода рисков и выгод (права собственности) к покупателю активов. При реализации товаров, работ и услуг по экспорту на условиях последующей оплаты возникает курсовая разница между датой реализации активов и датой оплаты за них. Реализация активов отражается следующей корреспонденцией счетов:
Примеры реализации активов по экспорту на основе последующей оплаты
Пример 1 (EXW): Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» покупателю на условиях EXW, путем оплаты через 30 дней после реализации товаров. Отгрузка произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.08 г., курс доллара на эту дату 152 тенге. Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) у получателя о выпуске в свободное обращение - 15.06.08.г., курс доллара на эту дату - 153 тенге. Оплата произведена покупателем 15.07.08 г., курс доллара на эту дату 151 тенге. |