Бухгалтерский учет и налогообложение облигаций (у юридических лиц - плательщиков НДС, применяющих ОУР и МСФО) (А. Калденбергер, 6 июня 2024 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

(У ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ПРИМЕНЯЮЩИХ ОУР И МСФО)

Понятие облигаций и законодательное регулирование в РК

Бухгалтерский учет облигаций

Налогообложение облигаций (КПН, НДС)

Примеры по учету и налогообложению облигаций

Понятие облигаций и законодательное регулирование в РК

Согласно статье 136 Гражданского кодекса РК, облигация - ценная бумага, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска право на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.

В соответствии с Законом РК «О рынке ценных бумаг», существуют следующие виды ценных бумаг:

- агентская облигация - облигация, эмитентом которой является финансовое агентство или юридическое лицо, осуществляющее выкуп ипотечных займов физических лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью, сто процентов акций которого принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан;

- конвертируемая ценная бумага - ценная бумага акционерного общества, подлежащая замене на его ценную бумагу другого вида на условиях и в порядке, определяемых проспектом выпуска;

- социальные облигации - облигации, средства от размещения которых будут направлены на финансирование (рефинансирование) частично или полностью новых и (или) существующих проектов, направленных на решение социальных проблем и (или) достижение положительных социальных изменений;

- «зеленые» облигации - облигации, средства от размещения которых будут направлены на финансирование (рефинансирование) частично или полностью новых и (или) существующих «зеленых» проектов;

- ипотечная облигация - облигация, обеспеченная залогом прав требования по договорам ипотечного займа (включая залог ипотечных свидетельств), а также иных высоколиквидных активов, перечень которых устанавливается нормативным правовым актом уполномоченного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

- обеспеченная облигация - облигация, по которой исполнение обязательств эмитента полностью или частично обеспечено залогом имущества эмитента, гарантией банка и (или) гарантией государства и (или) гарантией национального института развития, являющегося банком, уполномоченным на реализацию государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности и (или) гарантией специального фонда развития предпринимательства, созданного по решению Правительства Республики Казахстан, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу и т.д.

Бухгалтерский учет облигаций

В системе МСФО за учет облигаций отвечает МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», с точки зрения которого облигации являются финансовыми инструментами: у инвестора - это финансовые активы, у эмитента - финансовые обязательства.

Общие требования МСФО к оценке облигаций