Налогообложение и бухгалтерский учет операций по договорам ГПХ в 2019 году (А. Калденбергер, 2 апреля 2019 г.)

А. Калденбергер,

магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ГПХ В 2019 ГОДУ

Налогообложение и отчисления (взносы)

Договор ГПХ заключен между юридическими лицами и/или физическими лицами, являющимися ИП (резидентами РК)

Договор ГПХ заключен между юридическим лицом или физическим лицом, являющимся ИП (резиденты РК) и физическим лицом, не являющимся налоговым агентом (ИП), резидентом РК

Договор ГПХ заключен между физическими лицами, резидентами РК, не являющимися налоговыми агентами

Бухгалтерский учет

Примеры

Договор гражданско-правового характера (далее - ГПХ) относится к договорам возмездного оказания услуг, сущность которых определяется статьей 683 Гражданского кодекса.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К таким договорам относятся договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг.

Налогообложение и отчисления (взносы)

Вариант 1.

Договор ГПХ заключен между юридическими лицами и/или физическими лицами, являющимися ИП (резидентами РК).

КПН (ИПН)

У лица, оказавшего услугу, выполнившего работу по договору ГПХ возникает доход, подлежащий обложению КПН (ИПН) на основании статьи 227 Налогового кодекса (при применении общеустановленного режима налогообложения), либо на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 681 Налогового кодекса (при применении специальных налоговых режимов на основе патента или упрощенной декларации).

При этом затраты, составляющие себестоимость оказанной услуги, выполненной работы могут быть отнесены на вычеты (в условиях применения общеустановленного режима налогообложения), так как они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

У лица, получившего такую услугу/работу, образуются расходы, которые он вправе отнести на вычеты (в рамках общеустановленного режима налогообложения), при условии, что они понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и при наличии документов, подтверждающих такие расходы.

НДС

Если лицо, оказывающее услугу, выполняющее работу, является плательщиком НДС, то у него образуется облагаемый оборот и обязательства по НДС на основании пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса (за исключением освобождаемых оборотов, определенных главой 45 Налогового кодекса).

Если лицо, получившее услугу/работу, является плательщиком НДС, то оно вправе отнести уплаченный (подлежащий уплате) НДС в зачет при условии, что услуга (работа) используется или будет использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и НДС указан в счет-фактуре, выписанном поставщиком (подпункт 1 пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса).

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)