|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, САР Профессиональный бухгалтер РК, Профессиональный бухгалтер РФ член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК» директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ У РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ ТОВАРА В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ И ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ ПО НАСТРОЙКЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ТОО заключило два договора с российской компанией. Один договор на поставку программного обеспечения, которое по условиям договора поставляется как товар в электронном виде на материальном носителе. Второй договор на удаленные работы по настройке программного обеспечения. Согласно договору произвели полную оплату по двум договорам. Все обязательства по договору российской компанией выполнены. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную сделку? Какие проводки необходимо провести? Какие формы отчета необходимо сдать и в какие сроки?
Рассмотрим каждый договор отдельно. Вначале рассмотрим налогообложение данных договоров. По первому договору необходимо определить, как вы приобрели товар в электронном виде: посредством интернета или на физическом носителе. К тому же вы не указали, какой товар в электронном виде вы приобретаете. Насколько я понял с вашего вопроса, под товаром вы имели в виду программное обеспечение. Согласно статье 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав. Таким образом, если программное обеспечение приобретается ТОО в России посредством интернета, то данное приобретение рассматривается как услуга. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 4 пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных. Таким образом, местом реализации программного обеспечения будет являться РК, следовательно, у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по статье 241 Налогового кодекса. При этом в налоговые органы декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) не представляются. Начисление НДС за нерезидента указывается в Декларации по НДС (форма 300.00) в приложении 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента». В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-резидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. В связи с тем, что услуги по разработке программного обеспечения были оказаны не на территории РК, то доход от оказания данных услуг не будет рассматриваться в качестве доходов нерезидента из источников в РК в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса. Следовательно, у ТОО в данной ситуации не возникает обязательств по исчислению (удержанию) КПН с доходов нерезидента у источника выплаты. Такое же налогообложение будет произведено по второму договору, так как по ней приобретаются услуги по настройке программного обеспечения.
В случае осуществления ввоза программного продукта и (или) иного товара на электронном носителе на территорию РК с территории Российской Федерации указанный ввоз является облагаемым импортом и у налогоплательщика РК возникает обязательство по начислению и уплате НДС по импортированным товарам согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде и иные документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению КПН у источника выплаты не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой. Таким образом, если ТОО ввозит товар на электронном носителе, и представляет по ней Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, то у ТОО не возникает обязательств по исчислению и удержанию КПН с доходов нерезидентов, облагаемых у источника выплаты.
Хочу отметить, что уплаченный НДС, в первом случае НДС за нерезидента, а во втором - НДС по импортированным товарам, относится в зачет согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. Как указано в пункте 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса; а согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 256 - сумма налога, указанная в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК.
Приобретаемое программное обеспечение может быть признано в качестве нематериальных активов, согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив - это ресурс: a) который контролируется предприятием в результате прошлых событий; b) от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств. Согласно пункту 18 МСФО (IAS) 38 для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает: a) определению нематериального актива; b) критериям признания (см. пункты 21-23). Таким образом, при выполнении условий пункта 18 МСФО (IAS) 38 приобретаемое программное обеспечение будет признано нематериальным активом. В соответствии с пунктом 27 МСФО (IAS) 38 себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя: a) цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и b) любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению. Как видно, себестоимость программного обеспечения в данном случае будет включать не только стоимость приобретения, но и уплаченные вами расходы по настройке данного программного обеспечения. Если же приобретенное программное обеспечение не будет соответствовать условиям, указанным в пункте 18 МСФО (IAS) 38 и не отвечает критериям признания нематериальных активов, то расходы на приобретение и настройку программного обеспечения будут полностью отнесены на расходы отчетного периода в момент приобретения.
Бухгалтерские записи
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |