|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
Как начислить компенсацию за трудовой неиспользованный отпуск без увольнения (т. е. человек продолжает работать)? Сотрудник принят на работу в 2011 году, в год отдыхает 14 календарных дней, и так за весь период накопились неиспользованные дни отпуска. Сотрудник просит выплатить ему компенсацию за все неиспользованные дни отпуска в денежной форме. Как правильно оформить компенсацию по бухгалтерии, и какими налогами и отчислениями облагается такая компенсация?
Законом предусмотрена компенсационная выплата либо при расторжении договора (статья 110 Трудового кодекса), либо при отзыве из отпуска. Согласно статье 109 Трудового кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Таким образом, просто выдать компенсацию за дни неиспользованного отпуска неправомерно. Работника необходимо отправить в отпуск, а потом в связи с производственной необходимостью и с согласия работника его можно отозвать и выплатить компенсацию. Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса к начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: а. подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; б. доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса; в. доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса. В соответствии со статей 167 Трудового кодекса сумма ИПН на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса (10 %), к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса. Согласно Постановлению Правительства РК от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250 объектом исчисления СО являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете. СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. Согласно Постановлению Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 Об утверждении Правил и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ и изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250, удержание и уплата ОПВ в ЕНПФ осуществляются юридическими лицами и ИП, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников, - в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: 1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода)); 2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (то есть ОПВ удерживаются); 3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса; 4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. Из социальных выплат, указанных в подпункте 26 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, ОПВ удерживаются в соответствии со статьей 26 Закона «Об обязательном социальном страховании». Согласно статье 357 Налогового кодекса объектом налогообложения СН являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 - 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29 - 32, 34 (ОППВ), 41 пункта 1 статьи 156 и подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса, а также: 1) выплаты, производимые за счет средств грантов; 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК; 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах; 4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством РК; 5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск; 6) ОПВ работников в ЕНПФ в соответствии с законодательством РК. В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи за календарный месяц, менее размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект обложения СН определяется исходя из такого размера МЗП. Согласно статье 359 Налогового кодекса сумма СН подлежит уменьшению на сумму СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю. Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск облагается лишь ИПН.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |