|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Астраханцева И.Е., профессиональный бухгалтер РК, CAP, Управляющий директор по финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
МОЖНО ЛИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ОТНОСИТЬ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ ФИЛИАЛА В РФ И ПО КАКОМУ КУРСУ НАДО ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ОПЕРАЦИИ В ДРУГОЙ ВАЛЮТЕ?
ТОО резидент Казахстана имеет зарегистрированный филиал на территории России. В соответствии с положениями налогового кодекса ТОО отражает доходы и расходы совокупно, с учетом деятельности филиала. Таким образом ТОО пересчитывает доходы и расходы филиала в тенге по средневзвешенному курсу Национального Банка, сложившемуся за отчетный год. (данное положение закреплено в налоговой политике компании). При определении налоговых вычетов филиала, ТОО пересчитывает амортизацию, командировочные расходы, налоги по Положениям Налогового Кодекса, с учетом необходимых ограничений. Российский филиал предоставляет ТОО справку о начисленном и выплаченном налоге на прибыль, уплаченном ТОО на территории России. Так как между Россией и Казахстаном существует конвенция об избежании двойного налогообложения, ТОО зачитывает данную оплату по справке в счет уплаты налога на прибыль в Казахстане. 1) имеет ли право ТОО на налоговые вычеты в виде амортизации, зарплаты персонала, налогов и других, понесенных в связи с деятельностью в России и получении доходов. 2) может ли ТОО рассчитывать доходы и расходы по средневзвешенному курсу, если данное положение закреплено в налоговой политике 3) По какому курсу (средневзвешенному, по курсу на день оплаты налога) следует пересчитать оплату налога на прибыль, отраженную в справке).
На основании пункта 1 статьи 84 Налогового Кодекса, совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. На основании пункта 2 статьи 221 Налогового Кодекса Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением. На основании статьи 222 Налогового Кодекса Налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6 Налогового Кодекса. Раздел 4 Налогового Кодекса, рассматривает порядок определение доходов и вычетом для исчисления корпоративного подоходного налога резидентами Республики Казахстан. Следовательно, расходы понесенные за пределами Республики Казахстан будут относиться на вычеты, в порядке, предусмотренном налоговым кодексом, без каких-либо ограничений. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства. Следующая информация относиться к порядку определения налогооблагаемого дохода, структурного подразделения за пределами Республики Казахстан: При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством такого иностранного государства. В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, предусмотренном статьями 208 - 211 Налогового Кодекса. Таким образом, указанная часть статьи 222 Налогового Кодекса, определяет порядок определения налогооблагаемого дохода, структурным подразделением за пределами Республики Казахстан. Порядок отнесения в зачет суммы иностранного налога устанавливается в статье 223 Налогового Кодекса. При этом, в указанной статьей не установлено, какой именно курс будет применяться для пересчета суммы корпоративного подоходного налога, относимого в зачет. Однако, на основании подпункта 3 статьи 223 Налогового Кодекса устанавливается, что размер зачитываемых сумм, предусмотренных статьей 223 Налогового Кодекса, определяется по каждому иностранному государству отдельно. При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм: 1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан; 2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 Налогового Кодекса, а также положениями международного договора. Так как иного не предусмотрено, статьями по международному налогообложению, то при расчете суммы корпоративного подоходного налога, относимого в зачет, следует воспользоваться нормами пункта 4 статьи 57 Налогового Кодекса, в соответствии с которым учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Если рассматривать нормы стандарта МСФО IAS 21, то на основании требований стандарта, операции доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход, переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций. Следовательно, если сумма корпоративного подоходного налога выплачивалась в течении отчетного периода авансовыми платежами, то пересчет суммы корпоративного подоходного налога следует производить с применением курса валюты на каждый авансовый платеж. Что касается применения среднего курса в течении отчетного периода, то на практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций. Стандартом допускается применение некоторого среднего курса для пересчета операций. Однако, с точки зрения совета МСФО, которая изложена в МСФО IAS 21, если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |