|
|
|
В 2019 году произошли серьезные изменения в порядке расчета зарплатных налогов, взносов и отчислений.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
То есть доходами работника признаются расходы работодателя по оплате труда и иные доходы, связанные с наличием трудовых отношений. Не все начисленные и признанные доходы работника подлежат налогообложению. Сумма доходов, подлежащая налогообложению, уменьшается на сумму корректировок и сумму налоговых вычетов.
Для целей расчета налогов и социальных платежей применяются такие определения, как: - доход работника; - доход не подлежащий налогообложению; - облагаемый доход; - корректировка дохода; - вычеты; - объект обложения и т. д.
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются: 1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты; 2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.
Доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению: 1) у источника выплаты; 2) физическим лицом самостоятельно.
Далее речь пойдет о доходах работника, т. е. о доходах облагаемых агентами у источника выплаты.
Статьей 322 Налогового кодекса определено, что: - доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса; - к доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы: 1) доход физического лица от налогового агента; 2) доход в виде пенсионных выплат; 3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; 4) стипендии; 5) доход по договорам накопительного страхования; 6) доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Кроме того, пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса определено, какие доходы не рассматриваются в качестве дохода физического лица.
А также из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются виды доходов (корректировка дохода), определенные статьей 341 Налогового кодекса.
Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов: вычет в виде ОПВ в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении; вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования; прочие налоговые вычеты, которые включают в себя: - налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам; - налоговый вычет на медицину; - налоговый вычет по вознаграждениям. Налоговые вычеты предоставляются последовательно в порядке, указанном выше, и на основании подтверждающих документов, дающих право на их применение.
Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде ОПВ, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: заявления физического лица о применении налоговых вычетов; копий подтверждающих документов.
Физическое лицо вправе применить определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента. При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента. В случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе в течение календарного года, в котором производилась выплата дохода, и календарного года, предшествующего ему, представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов, подлежащих налогообложению.
Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса. Если сумма облагаемого дохода работника является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года, для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Перечисление индивидуального подоходного налога налоговый агент осуществляет по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
Плательщиками социального налога являются: 1) индивидуальные предприниматели; 2) лица, занимающиеся частной практикой; 3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан; 4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения; 5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.
Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы: работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса); налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае если объект налогообложения составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы. Из объекта налогообложения исключаются: - обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан; - доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 Налогового кодекса.
Социальный налог исчисляется по ставке, определенной статьей 485 Налогового кодекса - 9,5%. Однако, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют социальный налог в 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты.
Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом
Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога и социального налога является календарный месяц. Отчетным периодом для составления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу является календарный квартал. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Как известно, Законом РК от 30 ноября 2018 года № 197-VI «О республиканском бюджете на 2019-2021 годы» утверждены: · минимальный расчетный показатель - 2 525 тенге; · минимальный размер заработной платы - 42 500 тенге. К этим показателям привязаны такие расчеты, как максимальный/минимальный доход работника для исчисления социальных отчислений, налоговые вычеты.
С 1 января 2019 года Законом РК от 26 декабря 2018 года № 203-VI внесены изменения в порядок определения размеров некоторых минимальных и максимальных ограничений: - налоговых вычетов (кроме стандартного вычета); - корректировки дохода при исчислении ИПН. Если ранее ограничения были выражены в кратных размерах минимальной заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете, то с 1 января 2019 года предельные суммы ограничений определяются в кратных размерах месячного расчетного показателя, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало соответствующего финансового года. С изменениями с 2019 года в Налоговом кодексе пороговых значений, исчисляемых в МРП вместо МРЗП, можно ознакомиться в Сравнительной таблице.
Также Законом РК от 26 декабря 2018 года № 203-VI внесены изменения и дополнения в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения, в том числе в: - Закон РК от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании»; - Закон РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»; - Закон РК от 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании». В частности, изменения затрагивают порядок определения предельных размеров объектов для исчисления социальных отчислений, ОПВ, отчислений и взносов на ОСМС. С изменениями в части определения предельных размеров объектов для исчисления социальных отчислений, ОПВ, отчислений и взносов на ОСМС можно ознакомиться в Сравнительной таблице. Постановлением Правительства РК от 8 мая 2019 года № 263 внесены изменения и дополнения в некоторые решения Правительства Республики Казахстан: - Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним»; - Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»; - Постановление Правительства РК от 26 марта 2014 года № 255 «Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов». С изменениями и дополнениями, внесенными в данные НПА можно ознакомиться в: - Сравнительной таблице по изменениям в Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ В ЕНПФ и взысканий по ним», - Сравнительной таблице по изменениям в Правила и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений в ГФСС и взысканий по ним Какие выплаты физическим лицам, производимые налоговыми агентами, облагаются ИПН и социальным налогом, а также по которым исчисляются ОПВ, социальные отчисления и отчисления на ОСМС с 1 января 2019 года смотрите в Справочной таблице (Г. Митюгиной). Рассмотрим на примере расчет заработной платы (дохода работника 100 000 тенге в месяц) прямым методом: Доходы работника облагаются следующими налогами: ИПН (индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты) - 10%; ОПВ (обязательные пенсионные взносы) - 10%; ОППВ (обязательные профессиональные пенсионные взносы) - 5%; СН (социальный налог) - 9,5%; СО (социальные отчисления) - 3,5%; ОСМС (обязательное социальное медицинское страхование) - 1,5% (в 2019 году исчисляется и уплачивается работодателем). Формула расчета: ОПВ = з/п × 10% = 100 000 × 10% = 10 000 ИПН = (з/п - ОПВ - 1 МРЗП) × 10% = (100 000 - 10 000 - 42 500) × 10% = 4 750 - при условии, что работник написал заявление на применение ежегодного вычета. СО = (з/п - ОПВ) × 3,5% = (100 000 - 10 000) × 3,5% = 3 150 СН = ((з/п - ОПВ) × 9,5%) - СО = ((100 000 - 10 000) × 9,5%) - 3 150 = 5 400 Заработная плата на руки = з/п - ОПВ - ИПН = 100 000 - 10 000 - 4 750 = 85 250. ОПВ и ИПН удерживаются из заработной платы работника. Социальный налог, социальные отчисления и отчисления на ОСМС уплачиваются за счет средств работодателя (не влияют на заработную плату работника). С 2019 года в Налоговый кодекс внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем заработной платы (дохода) в целях социальной поддержки таких работников. Согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются: «49) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом. Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года» (в 2019 году такой доход - 63 125 тенге).
О том, как облагаются доходы равные 1 МРЗП, менее 1 МРЗП, не более 25 МРП с 1 января 2019 года на примерах, можно узнать из статьи «Налогообложение доходов, равных 1 МРЗП, менее 1 МРЗП, не более 25 МРП с 1 января 2019 года».
Если у вас возникли вопросы, связанные с расчетом налогов, взносов и отчислений, то разобраться со всеми нюансами вам помогут:
Внесены изменения и дополнения в Правила исчисления социальных отчислений, ОПВ и ОППВ Налогообложение работников с низким уровнем заработной платы Корректировка дохода с учетом изменения расчетных показателей с МРЗП на МРП Об изменениях в законодательстве по вопросам занятости населения в 2019 году
Кодекс РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» Трудовой кодекс от 23 ноября 2015 № 414-V
Закон РК от 21 июня 2013 года № 105-V«О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» Закон РК от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» Закон РК 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании»
Постановление Правительства РК от 8 мая 2019 года № 263 «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» Постановление Правительства РК от 18 января 2019 года № 4 «Об утверждении Правил уплаты, распределения и перечисления единого совокупного платежа в виде индивидуального подоходного налога и социальных платежей, а также их возврата» Постановление Правительства РК от 26 марта 2014 года № 255 «Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов» Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 марта 2019 года на вопрос от 20 февраля 2019 года № 536397 (dialog.egov.kz) «Относительно порядка перерасчета налоговых обязательств, осуществляемых налоговым агентом» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 марта 2019 года на вопрос от 20 февраля 2019 года № 536376 (dialog.egov.kz) «Касательно исчисления ИПН, социального налога и применения стандартного вычета в размере 1 МРЗП» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15 марта 2019 года на вопрос от 7 марта 2019 года № 539269/1 (dialog.egov.kz) «О налоговых вычетах для родителей многодетной семьи» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15 марта 2019 года на вопрос от 19 февраля 2019 года № 536118 (dialog.egov.kz) «О порядке исчисления социального налога, если доход работника не превышает 25-кратный размер МРП» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 февраля 2019 года на вопрос от 13 февраля 2019 года № 535210/1 (dialog.egov.kz) «При исчислении ИПН с дохода физического лица по договорам ГПХ налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 349 Налогового кодекса, не применим» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 февраля 2019 года на вопрос от 19 февраля 2019 года № 535864/1 (dialog.egov.kz) «Перевозчик такси не вправе признаваться плательщиком единого совокупного платежа» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 22 февраля 2019 года на вопрос от 8 февраля 2019 года № 534407 (dialog.egov.kz) «О применении стандартного налогового вычета при исчислении ИПН с доходов родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 февраля 2019 года на вопрос от 14 февраля 2019 года № 535461 (dialog.egov.kz) «Корректировка в размере 90% к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер МРП работника, применяется каждым работодателем при выплате дохода работнику» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 февраля 2019 года на вопрос от 11 февраля 2019 года № 534844 (dialog.egov.kz) «Подпункт 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса применяется исключительно к доходу работника» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 января 2019 года на вопрос от 19 января 2019 года № 531113 (dialog.egov.kz) «О применении налоговых вычетов при налогообложении дохода работника-инвалида» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 января 2019 года на вопрос от 11 января 2019 года № 529909 (dialog.egov.kz) «Касательно исчисления ИПН с начисленного дохода работника менее 25 МРП» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 января 2019 года на вопрос от 9 января 2019 года № 529646 (dialog.egov.kz) «О порядке исчисления индивидуального подоходного налога при начисленном доходе работника менее 63 125 тенге (25 МРП)»
Ответ Министра национальной экономики РК от 17 января 2019 года на вопрос от 9 января 2019 года № 529742 (dialog.egov.kz) «О применении корректировки дохода при перечислении пенсионных взносов и социальных отчислений, социального налога, отчислений на ОСМС»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 1 марта 2019 года на вопрос от 11 февраля 2019 года № 534727 (dialog.egov.kz) «Вопрос минимального ограничения на доход по уплате ОПВ по договорам ГПХ рассматривается Министерством в рамках совершенствования пенсионной системы» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 15 февраля 2019 года на вопрос от 7 февраля 2019 года № 534172 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ юридическим лицом в пользу физического лица за счет его дохода по договору ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 8 февраля 2019 года на вопрос от 29 января 2019 года № 532604 (dialog.egov.kz) «Доход, получаемый физическим лицом по договору аренды (транспортного средства или квартиры), не является объектом для исчисления и уплаты ОПВ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 22 января 2019 года (enbek.gov.kz) «О расчете сверхурочных часов при сменной работе» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 января 2019 года на вопрос от 16 января 2019 года № 530592 (dialog.egov.kz) «О порядке оплаты ОПВ индивидуальными предпринимателями» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 18 января 2019 года на вопрос от 16 января 2019 года № 530590 (dialog.egov.kz) «Об удержании ОПВ у физических лиц по договорам ГПХ, организацией занимающейся закупом лома цветных и черных металлов» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 18 января 2019 года на вопрос от 11 января 2019 года № 529980 (dialog.egov.kz) «О расчете сверхурочных часов для сменных сотрудников» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 14 января 2019 года на вопрос от 9 января 2019 года № 529618 (dialog.egov.kz) «Коэффициент повышения применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 26 декабря 2018 года (enbek.gov.kz) «Касательно расчета оплаты сверхурочных часов» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 22 октября 2018 года (enbek.gov.kz) «При расчете средней заработной платы, дни и сумма отпуска, выплачиваемая работодателем при предоставлении работнику очередного трудового отпуска, не учитываются» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 3 августа 2018 года (enbek.gov.kz) «Учитываются ли дни работы в праздничные и выходные дни при расчете среднего заработка»
Новое по вопросу исчисления зарплатных налогов и социальных платежей с 1 января 2019 года Налогообложение доходов, равных 1 МРЗП, менее 1 МРЗП, не более 25 МРП с 1 января 2019 года Сравнительная таблица по изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК от 8 мая 2019 года в Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним Сравнительная таблица по изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК от 8 мая 2019 года в Правила и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений в ГФСС и взысканий по ним
Налогообложение доходов инвалидов всех групп Отражение в 1С изменения расчета ИПН Расчет ИПН и ОПВ по договору ГПХ в 1С
Прием на работу иностранного гражданина: оформление и налогообложение Налогообложение доходов иностранцев в Республике Казахстан в 2019 году Налогообложение доходов иностранных работников в 2019 году Налогообложение доходов иностранцев-нерезидентов, полученных из казахстанских источников в 2019 году
Как произвести удержание из заработной платы сотрудника по трем исполнительным листам? Как рассчитать отпускные и компенсацию за неиспользованные дни отпуска при сменном режиме работы? Как применить коэффициент повышения при расчете пособия по временной нетрудоспособности? Какими налогами и социальными платежами облагаются доходы иностранного работника в 2019 году? Правомерно ли уменьшение заработной платы в связи с сокращением объема работ? Какими налогами облагается доход работника в виде экологических выплат? Применяется ли стандартный вычет, если работник принят на работу в середине года? Как исчисляются ОПВ по доходам физлиц, получающим доходы по договорам ГПХ в 2019 году? Включает ли в себя МРЗП доплаты, надбавки, премии и другие стимулирующие выплаты? Как исчислить ИПН по доходам работника с 2019 года? Как предоставляется налоговый вычет инвалидам 2 группы? На кого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ по договорам ГПХ? Какими налогами облагается заработная плата инвалида 2-ой группы?
Обращаем внимание, что подборка обновляется по мере поступления нового материала, и надеемся, что предложенные ИС Параграф «Бухгалтер» материалы помогут избежать ошибок, оградить от штрафов, пени и судебных исков.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |