Контролируемые иностранные компании: что нужно знать, чтобы соответствовать требованиям налогового законодательства (Данияр Тойгонбаев, партнер; Дарья Вологодская, советник по налогам; Станислав Лещак, старший юрист)

Контролируемые иностранные компании: что нужно знать, чтобы соответствовать требованиям налогового законодательства

Данияр Тойгонбаев Партнер

Дарья Вологодская Советник по налогам

Станислав Лещак Старший юрист

Исторический подход

В целом, концепция «контролируемых иностранных компаний» («КИК») в Казахстане не нова.

Несмотря на то, что нынешнее понятие КИК было введено только в 2018 году, Налоговый кодекс 2009 года[¹] уже содержал очень упрощенные правила КИК.

Тогда вся концепция КИК умещалась в одну статью: резиденты, владеющие прямо или косвенно 10% и более компаний, расположенных или зарегистрированных в государствах со льготным налогообложением, должны были включать в свой налогооблагаемый доход часть прибыли (соразмерно доле владения) таких компаний. Избежать налогообложения было достаточно просто: в случае если порог владения не соблюдался.

В 2018 году с введением нового Налогового кодекса[²] концепция КИК несколько изменилась. Одним из ключевых отличий стало увеличение порога владения с 10% до 25%. При этом, структуру владения также изменили: наряду с прямым и косвенным владением, было введено понятие конструктивного владения (т.е. совместно с ближайшими родственниками). Также было введено понятие контроля для случаев, когда резидент не владеет КИК, но имеет прямой, косвенный или конструктивный контроль.

Такие меры позволили распространить действие правил КИК на схемы, когда владение иностранными (офшорными) компаниями «размывалось», например, между ближайшими родственниками.

Помимо этого, был расширен список юрисдикций, попадающих под правила КИК. Так, помимо нерезидентов, зарегистрированных в государствах со льготным налогообложением, правила КИК стали распространяться на нерезидентов, эффективная ставка налога на прибыль которых составляла менее 10%. Понятие «эффективной ставки» также вошло в положения нового Налогового кодекса.

Стоит отметить, что новый Налоговый кодекс в период с 1 января 2018 года до 1 января 2020 года исключал из понятия КИК лиц, зарегистрированных в государствах, с которыми Республикой Казахстан заключен международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Текущие требования

Последние изменения в правила КИК были внесены в конце 2020 года с введением в действие как с 1 января 2021 года, так и ретроспективно с 2020 и даже 2018 года.[3]

Изменения были внесены как в части порядка расчета прибыли КИК, подлежащей налогообложению в Казахстане, так и в части подтверждающей документации (например, было введено требование о предоставлении трансформационного документа).

Что же нужно знать, чтобы точно соответствовать текущим требованиям налогового законодательства?

1. Определить, являетесь ли вы резидентом Республики Казахстан

Если речь идет о компании - здесь все достаточно просто. По Кодексу, резидентами Казахстана признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан и юридические лица, место эффективного управления которых находится в Казахстане.

Однако, правила КИК распространяются как на юридических, так и на физических лиц.

С физическими лицами вопрос резидентства несколько сложнее. Даже если вы, например, последние два - три года проживаете в другой стране, это еще не означает, что вы не должны платить налоги в Казахстане. По Кодексу, резидентами признаются в том числе физические лица непостоянно пребывающие в Казахстане, но центр жизненных интересов которых находится в Казахстане.

Как же быть в случаях, когда вы можете признаваться резидентом нескольких государств (например, у вас есть вид на жительство в России, но ваши близкие родственники проживают и владеют недвижимостью в Казахстане)? В таких ситуациях необходимо руководствоваться положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

2. Определить, есть ли у вас контролируемые иностранные компании

Здесь очень важно понимать несколько моментов:

(і) Структура владения не всегда освобождает от налогообложения в Казахстане

Под требования КИК попадают не только те компании, которыми прямо владеет резидент. Косвенное участие в иностранном лице может также привести к налоговым обязательствам в Казахстане. Помимо этого, не стоит забывать и о компаниях, которые находятся под вашим прямым, косвенным или конструктивным контролем.

(ii) Правила КИК могут распространяться на компании, не зарегистрированные в государствах со льготным налогообложением

Как мы отметили выше, после внесения изменений в Налоговый кодекс, правила КИК распространяются не только на юрисдикции со льготным налогообложением. Компания казахстанского резидента, например, на Кипре также может попасть под правила КИК. Важно не только место регистрации иностранного лица, но и такие показатели, как эффективная и номинальная ставки налогообложения, совокупная сумма доходов и т.д.

Мы рекомендуем детально анализировать структуру иностранного владения, чтобы точно определить, какие иностранные компании попадут под правила КИК в Казахстане.

(iii) Правила КИК распространяются не только на юридических лиц

Резидент может владеть не компанией, а, к примеру, трастовым фондом. Согласно Налоговому кодексу, КИК признается также иная иностранная форма организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

3. Определить ваши налоговые обязательства в связи с наличием КИК

Налоговый кодекс устанавливает ряд требований по налогообложению КИК.

Во-первых, в случае наличия КИК по состоянию на 31 декабря отчетного года, резидент должен подать заявление об участии в КИК. Заявление представляется ежегодно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Помимо этого, необходимо рассчитать прибыль КИК, подлежащую налогообложению в Казахстане, в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом. Такая прибыль подлежит отражению в годовой отчетности резидента по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу.

Необходимо помнить, что Налоговый кодекс устанавливает также ряд требований к документальному подтверждению расчета прибыли КИК (например, наличие аудированной финансовой отчетности или других документов, позволяющих определить сумму финансовой прибыли КИК).

В дополнение, налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней после сдачи декларации по корпоративному или индивидуальному подоходном налогу также необходимо представить в налоговый орган трансформационный документ.

Требования к информации, которая должна быть отражена в трансформационном документе, описаны в статье 297 Налогового кодекса и включают, помимо прочего, единую организационную структуру консолидированной группы, сведения о финансовой прибыли и совокупной сумме доходов каждой КИК, сведения о банковских счетах КИК и поступлении денег на банковские счета и т.д.

Стоит отметить, что несоблюдение требований КИК может привести к административной и, в отдельных случаях, к уголовной ответственности.

В заключение мы бы хотели также отметить, что в 2014 году Казахстан ратифицировал Конвенцию о Взаимной административной помощи по налоговым делам, а в 2018 году подписал Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах. На основании данных документов Казахстан стал участником автоматического обмена информацией. Ожидается, что первый такой обмен должен состояться уже осенью этого года. Таким образом, Казахстанские налоговые органы смогут получить информацию о банковских счетах своих резидентов за рубежом. Следует отметить, что такая информация может быть в том числе использована для проверки соблюдения требований КИК в Казахстане.

_________________________________

[1] Налоговый кодекс от 10 декабря 2008 года №99-IV

[2] Налоговый кодекс от 25 декабря 2017 года №120-VI

[3] Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (с изменениями от 24.05.2021 г.)