РАЗДЕЛ 8.7 Специальные санкции
В дополнение к общим санкциям, которые распространяются на гражданские организации в той же мере, что и на остальные юридические лица (например, законы, регулирующие выполнение обязательств по договорам и ответственность за небрежность), целесообразно предусматривать специальные санкции (например, пени, налоговые штрафы, возможность замены одного из членов коллегиального органа управления, принудительное прекращение деятельности организации) за нарушения, специфические для гражданских организаций (например, нарушения, связанные с отчетностью, осуществление чрезмерной коммерческой деятельности, заключение сделок в личных интересах, злоупотребление служебными полномочиями, ненадлежащая практика при сборе пожертвований от общественности, нарушение ограничений по расходам, регламентируемым налоговым законодательством). Однако всегда должна предоставляться возможность обжаловать решения о штрафах, налоговых и иных санкциях в независимых судах. При этом, для обжалования должен быть предоставлен разумный промежуток времени. В случае необходимости, закон о гражданских организациях должен специально закреплять право на надлежащее уведомление и право на судебное обжалование.
ОБСУЖДЕНИЕ
В любой современной правовой системе, где основным методом надзора за гражданской организацией является проверка государственными органами отчетов, многие из специальных санкций в отношении гражданских организаций связаны именно с такой отчетностью. Такие санкции могут иметь форму штрафов за непредставление или несвоевременное представление отчетов или предоставление в отчете заведомо ложной информации. Наказания при этом должны быть ступенчатыми, а их наложение может быть опротестовано в судебном порядке, а в некоторых случаях, когда нарушения носят уголовный характер, санкции применяются только при наличии судебного постановления. Если гражданская организация не представляет основной годовой отчет в течение длительного времени (например, двух или трех лет), уполномоченный государственный орган может начать процессуальные действия по прекращению деятельности организации с соответствующим выполнением надлежащего порядка уведомления и предоставлением права на административное и судебное обжалование. Эта санкция дает возможность исключать из реестра гражданские организации, которые уже не функционируют. Более того, если принимать во внимание тот факт, что на коллегиальный орган управления организации возлагается основная обязанность по осуществлению контроля за её деятельностью, то для этого должны применяться соответствующие санкции для обеспечения исполнения своих обязанностей членами коллегиального органа управления. В Разделах 4.3, 4.4 и 4.5 обсуждаются обязанности членов коллегиального органа управления и их ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязанностей, таких как запрет на конфликт интересов, преданность организации, надлежащее усердие, и другие. Вдобавок к этим умеренным санкциям, следует также предусмотреть возможность прекращения деятельности гражданской организации в судебном порядке, если её коллегиальный орган управления или общее собрание членов не проводят заседаний на протяжении нескольких лет. В качестве альтернативного варианта закон может предусмотреть возможность отстранения от исполнения обязанностей членов коллегиального органа управления в судебном порядке, в случае, если они злоупотребляют своими служебными полномочиями или не осуществляют вообще никакого контроля за деятельностью организации.127 Разумеется, что такие крайние меры, как прекращение деятельности организации или замена состава её органа управления, не должны приниматься без соответствующего предварительного надлежащего уведомления организации и предоставления ей возможности исправить положение дел. При этом, безусловно, решения о принятии подобных крайних мер не должны вступать в силу до тех пор, пока организацией не будет полностью использовано право на обжалование (апелляцию)128 (См. Раздел 3.7). Хотя общие уголовные законы (например, касающиеся таких правонарушений, как растрата и присвоение чужого имущества) должны применяться к физическим лицам, которые могут быть связаны с гражданскими организациями, равно как и с другими юридическими лицами, в то же время применение уголовных санкций (например, тюремное заключение) в связи с нарушением положений закона о гражданских организациях считается нецелесообразным. Как было указано в Разделе 4.4 В, третьи лица должны иметь право подавать иск против гражданской организации за причиненный ею ущерб и преследовать в судебном порядке должностных лиц и членов органов управления, если те своими действиями или бездействием причинили ущерб или способствовали причинению такового. Как уже было отмечено в Разделе 6.3, гражданская организация может потерять свой статус, если на протяжении ряда лет её деятельность шла вразрез с её целями и была несовместима с её статусом.
Иногда налоговые льготы доступны всем без исключения формальным гражданским организациям, однако гораздо чаще они предоставляются лишь небольшой группе формальных гражданских организаций.129 Различие между организациями взаимной выгоды (ОВВ) и организациями общественной пользы (ООП) приобретает особую значимость в сфере налогообложения. В большинстве правовых систем налоговые льготы распространяются в основном только на определенные виды организаций общественной пользы (см. Приложение «Глоссарий Терминов» п. 19). В большинстве налоговых законов при решении вопроса о льготном налогообложении организаций или их доноров, прежде всего, принимаются во внимание цели и сфера деятельности организации. Например, в некоторых странах уже исторически сложилось, что налоговое законодательство предоставляет налоговые льготы только ограниченному кругу организаций, в частности тем, которые создавались с основной целью осуществлять деятельность по поддержке развития таких сфер, как образование, здравоохранение, наука, культура, снижение уровня бедности. И хотя этот перечень сфер применения льготной налоговой политики весьма ограничен, однако, со временем, во многих странах список областей, в которых законодательство предоставляет налоговые льготы, может пополняться другими целями и видами деятельности, в развитии которых заинтересованы и общество, и государство, такими, например, как защита прав человека, групп меньшинств или защита окружающей среды. Также является обычной практикой, когда в конце такого списка приводится такая всеобъемлющая категория, как, например, «...или любая другая организация, созданная главным образом на благо общества».130 Хотя вполне очевидно, что решения о предоставлении налоговых льгот предпочтительнее принимать на основании определённых принципов, в реальности в налоговых законах большинства стран в основном преобладают не принципы, а соответствующие списки, которые могут различаться в зависимости от видов организаций. Так, виды организаций, на которые распространяются льготы по НДС, могут отличаться от видов организаций, на которые распространяются льготы по подоходному налогу или налогу на прибыль.131 В свою очередь, льготы по уплате таможенных пошлин могут отличаться от льгот по НДС. Всё это представляет собой естественный результат того, что налоговые и другие правовые нормы разрабатываются постепенно и изменяются всякий раз по поводу какого-то конкретного случая. Тем не менее, полезно рассмотреть полный свод налоговых правил, распространяющихся на гражданские организации, и определить, имеется ли возможность составления и применения более согласованного и последовательного свода правил. Последующие разделы будут в основном посвящены специальным налоговым преференциям, которые должны или могут распространяться на официальные гражданские организации, или, по крайней мере, на организации общественной пользы (ООП). Как правило, получение налоговых льгот является делом добровольным: налоговые льготы распространяются лишь на те организации, которые стремятся их получить и добиваются их. Практически в любой стране мира необходимо подавать специальное заявление для того, чтобы получить право на одну или несколько налоговых льгот.132 Любая организация, предпочитающая работать без дополнительного надзора и проверок, с которыми всегда сопряжено получение налоговых льгот, должна иметь право решить обойтись без льгот, чтобы не подвергаться дополнительному давлению. Поскольку налоговые законы, как и любые другие законы, могут использоваться ненадлежащим образом как средство для оказания давления на «непопулярные» гражданские организации, чрезвычайно важно предоставлять гражданским организациям возможность выбора - получать им налоговые льготы или обходиться без них. Для гражданских организаций не должно быть никаких специальных налогов или повышенных ставок налогов, кроме возможных обоснованных штрафных налоговых санкций, налагаемых за специфические нарушения, которые возникают в гражданском секторе (См. Раздел 8.7). Введение специальных налогов или повышенных ставок налогов для гражданских организаций будет подрывать возможность эффективной деятельности гражданского сектора, что противоречит интересам общества, которое стремится иметь сильный и независимый гражданский сектор. И, наконец, очень важно, чтобы само налоговое законодательство было стабильным и предсказуемым. И хотя является обычной практикой, когда государство ежегодно в рамках бюджетного процесса изменяет налоговые законы, все же было бы целесообразно, чтобы как за гражданскими организациями, так и за их донорами на протяжении длительного периода времени стабильно сохранялись налоговые льготы и преференции.
РАЗДЕЛ 9.1 Освобождение гражданских организаций от налога на прибыль или корпоративного подоходного налога
Каждая формальная гражданская организация вне зависимости от того, является ли она организацией взаимной выгоды или общественной пользы, является ли она членской или не имеет членства, должна быть освобождена от уплаты подоходного налога на денежные средства или иные виды имущества, полученные от доноров или государственных органов (по гранту или контракту), а также на обычные членские взносы, если таковые имеются. Разнообразные подходы могут быть использованы для освобождения от налогообложения процентов (по вкладам), дивидендов, доходов от прироста капитала или продажи активов, причем, полное освобождение от таких налогов, в основном, предоставляется организациям общественной пользы.
ОБСУЖДЕНИЕ
Типичными источниками доходов гражданских организаций являются пожертвования, членские взносы, вознаграждения по государственным контрактам, доходы в виде процентов, дивидендов и доходы от прироста капитала по инвестициям. Существует общее мнение, что первые три из вышеуказанных источников доходов не должны облагаться налогом. Очень часто доходы в виде процентов и дивидендов также не облагаются налогом133. При этом существуют два различных подхода, позволяющих прийти к такому результату. Один подход подразумевает, что такие обычные денежные поступления гражданских организаций не облагаются налогом, поскольку они не признаются «доходом» для целей налогообложения. Другой подход признаёт такие поступления доходом, однако, предоставляет гражданским организациям освобождение от налогообложения по этим доходам. Многие налоговые системы не рассматривают дарения (пожертвования) и членские взносы в качестве «дохода» для целей налогообложения, в то время как проценты, дивиденды и доходы от прироста капитала признаются доходом. Тем не менее, тот факт, что какой-то источник поступления средств рассматривается в качестве «дохода» не означает, что такие средства должны облагаться налогом. Поэтому, как показывает практика, проценты, дивиденды и доходы от прироста капитала, получаемые всеми организациями общественной пользы (ООП), а также многими организациями взаимной выгоды (ОВВ), освобождаются от уплаты подоходного налога или налога на прибыль. Независимо от того, какому подходу отдается предпочтение, существует несколько вопросов, на которые так или иначе предстоит ответить, а именно: должны ли доноры (жертвователи) получать налоговые льготы? Следует ли освобождать от налогов прибыль, заработанную гражданской организацией в результате осуществления обычной коммерческой или предпринимательской деятельности? Как другие налоговые законы должны применяться к гражданским организациям? Все эти вопросы рассматриваются в следующих разделах.
РАЗДЕЛ 9.2 Налоговые преференции по налогу на прибыль или подоходному налогу для пожертвований
Для стимулирования и поощрения благотворительности и филантропии, частные лица и коммерческие организации должны иметь право на достаточно серьезные налоговые преференции по подоходному налогу или налогу на прибыль, если они осуществляют пожертвования организациям общественной пользы.
ОБСУЖДЕНИЕ
Согласно правилу, рекомендованному в предыдущем Разделе, пожертвования, получаемые формальной гражданской организацией не должны облагаться налогами. В настоящем Руководстве также рекомендуется предоставлять донору право на налоговый вычет (скидку) или налоговый кредит из его подоходного (индивидуального или корпоративного) налога или налога на прибыль. В качестве альтернативы может быть предусмотрена схема по возврату налогов (как это практикуется в Великобритании)134 или же схема назначения целевого использования налога налогоплательщиками (как это делается в Венгрии, Словакии, Литве и Польше).135 Такие налоговые преференции являются важным и полезным средством для поощрения партнерства между гражданскими организациями, бизнес сектором и государством для поддержки социально-экономического развития.136 Если благотворителям будут предоставляться налоговые льготы по произведенным пожертвованиям, то при каждом пожертвовании будет возникать двойная налоговая льгота, в первый раз для донора (благотворителя), а во второй раз для самого получателя пожертвования.137 Такое щедрое предоставление налоговых льгот вполне оправдано в качестве положительной практики в тех случаях, когда деятельность рассматриваемой гражданской организации направлена на благо всего общества и отвечает требованиям, предъявляемым к организациям общественной пользы. Различие между налоговым вычетом и налоговым кредитом имеет принципиальное значение в налоговой системе с прогрессивной шкалой ставок налога. Налоговый кредит снижает сумму налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, в то время как налоговый вычет уменьшает сумму дохода, облагаемого налогом (налогооблагаемого дохода). Там, где применяются прогрессивные ставки налога, налоговые вычеты более выгодны для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода, которые платят подоходный налог по более высокой ставке. Налоговые кредиты предоставляют каждому налогоплательщику одинаковые льготы за одинаковые суммы пожертвований, поэтому с точки зрения налоговой политики эта льгота является более справедливой. Однако в большинстве стран, где налоговые системы используют прогрессивную ставку налога, предпочтение все же отдается налоговым вычетам, а не налоговым кредитам. Это вполне можно объяснить, опираясь на статистические данные, которые свидетельствуют о том, что физические лица с более низким доходом обычно делают пожертвования гражданским организациям, не придавая особого значения тому, какие налоговые льготы они могут при этом получить. В реальности могут возникать и такие ситуации, когда налогоплательщики не могут получить налоговые льготы по пожертвованиям в принципе, но уже в силу других действующих налоговых правил.138 С другой стороны, согласно многочисленным эмпирическим данным, налогоплательщики с высоким уровнем дохода очень чувствительны к налоговым ставкам, поэтому система налоговых вычетов, в отличие от системы налоговых кредитов, привлекает и стимулирует богатых доноров (благотворителей) делать больше пожертвований, а также делать крупные пожертвования.139 Еще один вопрос, с которым приходится сталкиваться в любой системе налогообложения - это предельный размер (если таковой существует) налоговых льгот. Например, в России физические лица могут получить освобождение в виде налогового вычета до 25% от налогооблагаемого дохода (налогооблагаемой базы), юридические лица лишь до 3%. В то же время, в США физические лица могут ставить на вычет сумму пожертвований в размере до 50% от налогооблагаемого дохода, а коммерческие организации до 10%. В Австралии вообще нет никаких ограничений по размеру вычетов. Если говорить в целом, то предел налоговых вычетов для физических лиц целесообразно устанавливать выше, чем для юридических, так как физические лица могут позволить себе быть гораздо более щедрыми, чем юридические лица, деятельность которых в первую очередь направлена на обеспечение интересов их собственников (акционеров) и напрямую зависит от них. В то же время, если налоговые вычеты будут предоставляться только в отношении пожертвований, предназначенных для организаций общественной пользы, т.е. организаций, работающих на благо общества и перекладывающих на себя часть забот государства, то установление более щедрого лимита по этим вычетам будет уместным и приемлемым. Другой вопрос, связанный с налогообложением пожертвований, касается следующего: должен ли быть установлен минимальный уровень пожертвований, получающих налоговые льготы? Другими словами, должны ли налоговые льготы предоставляться только в том случае, если размер пожертвований превышает определенный минимальный уровень (например, 2 процента от налогооблагаемого дохода). Минимальные уровни для пожертвований используются в некоторых странах с целью избежать необходимости отслеживать и администрировать небольшие пожертвования.140 Важно также решить вопрос о том, можно ли предоставлять налогоплательщикам право в случаях, когда размер пожертвования в текущем году превысил максимально установленный лимит, переносить на последующие годы ту часть, которая превышает установленный предел (т.е. оставшуюся сумму пожертвования ставить на вычет в будущих налоговых периодах). Обычно использование такого «права переноса» является положительной практикой, однако во многих странах налоговое законодательство пока не предусматривает такой возможности.
РАЗДЕЛ 9.3 Налогообложение экономической деятельности
Чистый доход или прибыль, полученная гражданской организацией в ходе осуществления доходоприносящей деятельности, может: (a) освобождаться от подоходного налога (налога на прибыль); или (b) облагаться подоходным налогом (налогом на прибыль); или (с) облагаться подоходным налогом (налогом на прибыль) только при условии, если коммерческая деятельность не имеет ничего общего с некоммерческими уставными целями организации и не связана с их реализацией; или (d) облагаться подоходным налогом (налогом на прибыль) при несоблюдении механического теста, который позволяет освобождать от налогообложения скромные объемы доходов (например, 10 процентов от общего дохода) от экономической деятельности, но подвергнет налогообложению все доходы от экономической деятельности, в случае превышения установленного предела; или (е) облагаться подоходным налогом (налогом на прибыль) на основе комплексного правила, которое объединяет в себе некоторые аспекты вышеперечисленных правил.
ОБСУЖДЕНИЕ
Принципы, которые используются при выборе в пользу какого-либо из указанных выше возможных налоговых правил, являются важными, комплексными и техническими.141 Правило (а) иногда называют тестом «на назначение дохода». Согласно этому тесту весь доход, полученный от экономической деятельности, будет освобожден от налога при условии, что он использован или специально зарезервирован для реализации тех основных общественно полезных целей, для достижения которых и была создана гражданская организация.142 В стране с развивающейся рыночной экономикой было бы предпочтительнее использовать тест «на назначение дохода» на все доходы, использованные или зарезервированные гражданской организацией для осуществления деятельности, связанной с реализацией уставных задач. В странах с формирующейся рыночной экономикой гражданское общество обычно также находится на начальном этапе своего развития. Гражданские организации в таких странах испытывают острую нехватку денежных средств просто для того, чтобы выжить, поэтому доходы от их экономической деятельности могут играть очень существенную роль для продолжения их существования. Еще один возможный аргумент в поддержку данного подхода состоит в следующем: в этих странах может наблюдаться столь острая необходимость в развитии независимой от государства экономической деятельности, что необходимо поощрять проведение такой деятельности любыми организациями - как гражданскими, так и коммерческими организациями. С другой стороны, проблема недобросовестной конкуренции может приобрести остроту и актуальность, особенно когда масштабы и разнообразие видов экономической деятельности гражданских организаций начинают создавать угрозу для частных коммерческих компаний. Вполне очевидно, что если большая и богатая гражданская организация может заниматься определённой деятельностью (например, изданием книг), не платя при этом налогов, то у неё появляется явное экономическое преимущество перед своими конкурентами - коммерческими организациями.143 Поэтому, когда подобная проблема становится существенной для фискальной политики страны в целом, то очевидным выходом из сложившейся ситуации будет обложение налогом таких доходов, по крайней мере, в тех случаях, когда они не связаны с целями данной организации. В качестве примера одного из возможных альтернативных подходов может послужить опыт Польши середины 90-х годов XX века, когда гражданские организации освобождались от налогообложения всех доходов, включая доходы от любых видов экономической деятельности (как связанной, так и не связанной с уставными целями) до тех пор, пока эти доходы были использованы на необлагаемые налогом цели в течение года с момента их получения или в течение последующего налогового года.144 И хотя подобная практика представляет собой лишь незначительную модификацию «чистого» теста «на назначение прибыли», тем не менее, она вызывает необходимость отслеживания движения денежных потоков с момента, когда они заработаны до того момента, когда они будут израсходованы, что будет отпугивать (удерживать) гражданские организации от увеличения финансовых резервов или от накопления пожертвований. Правило, указанное в пункте (с) настоящего Раздела, согласно которому «доход от деятельности, не связанной с уставными целями организации» облагается налогом, а доход от «связанной и имеющей отношение к уставным целям» освобождается от налогообложения, порождает много поводов для теоретических рассуждений.145 Часто самым действенным способом, с помощью которого гражданская организация может достичь своей цели, является осуществление соответствующей экономической деятельности. Например, наиболее эффективным средством по распространению информации о каком-то определенном виде искусства или культуры, развитию которого гражданская организация хочет содействовать, может являться издание и продажа высококачественного журнала, посвященного этой теме. Если «основная» цель этой организации состоит в том, чтобы содействовать в развитии и пропагандировать данный вид искусства или культуры, и при этом организация занимается экономической (по сути коммерческой) деятельностью не ради извлечения прибыли, а полученная прибыль не распределяется,146 то издание журнала и последующая его реализация может рассматриваться всего лишь как метод, выбранный для достижения некоммерческих целей организации. Теоретически освобождение от налогообложения доходов, полученных за счет осуществления деятельности, связанной с некоммерческими уставными целями организации, представляется весьма разумным. Однако, к сожалению, на практике очень сложно разграничить экономическую деятельность, «связанную» с реализацией уставных целей от «не связанной». Поэтому в реальности представляется весьма затруднительным администрировать правило «связанный - не связанный». Например, если музей на своей территории открывает магазин по продаже репродукций известных произведений искусства из своей коллекции, или книг, в которых они изображены, или открыток также с их иллюстрациями, то такой вид деятельности можно рассматривать как «связанный» с целями деятельности музея. Но что произойдет, если музей откроет сеть магазинов розничной торговли, в которых будут продаваться книги по искусству и культуре, большинство из которых даже не будут иметь отношения к коллекции самого музея? Будет ли тогда это означать, что музей занялся деятельностью, «не связанной» с уставными целями, или же музей просто расширил свои уставные цели и решил осуществлять их с помощью активной экономической деятельности?147 Свидетельством того, что на практике очень сложно провести разграничение между «связанными» и «не связанными» видами деятельности, может послужить и тот факт, что, при применении такого метода, поступления от налогов, которыми облагается «не связанная» деятельность, очень незначительны.148 В любой налоговой системе должно быть четко обозначено, что до тех пор, пока экономическая деятельность (например, издание журнала или книги) является лишь эффективным средством для достижения поставленной цели (например, содействие развитию искусства или культуры), она не должна рассматриваться в качестве деятельности, не совместимой со статусом гражданской организации, даже если такая деятельность окажется основной для данной организации. Вот почему на практике так трудно разработать правила по определению деятельности, «связанной» или «не связанной» с целями организации, которые можно было бы эффективно администрировать. «Механический» тест, обозначенный в данном Разделе под буквой (d), для определения разницы между экономической деятельностью, облагаемой и не облагаемой налогом, позволяет создать более простую систему налогообложения гражданских организаций. Можно, например, облагать налогами доход, полученный от всех видов экономической деятельности, в том случае, если он превысит определенную сумму или процент от общих поступлений. Такого рода подход нашел применение в Венгрии, где гражданские организации освобождаются от налога на прибыль, полученную от любых видов экономической деятельности (не имеет значения, связана ли эта деятельность с основными целями организации или нет) при условии, что годовой доход от такой деятельности не превысит меньшую из двух величин: 10 миллионов форинтов или 10% от общих поступлений (совокупного годового дохода). Обычно, единственным последствием в случае превышения необлагаемой пороговой величины за любой год, является обязанность заплатить налоги с той части фактических доходов, которая превысила этот минимальный порог. Однако в Венгрии это правило действует иначе: в случае превышения минимально установленного порога, налогообложению подлежит весь доход от экономической деятельности, независимо от того был ли он «связан» или «не связан» с уставными целями организации. В основе такого подхода, по всей вероятности заложена теория, согласно которой организация, получающая значительные суммы доходов от экономической деятельности, станет больше похожа на коммерческую организацию, чем на гражданскую. Тест на определение «основной цели» также в некотором смысле является механическим, так как он основан на механическом подходе определения соответствия организации статусу гражданской в противовес классификации в качестве коммерческой. Так, если более 50 процентов всех расходов организации используется на неосновную деятельность (т.е. не связанную с реализацией уставных целей) в течение длительного периода времени (например, в течение трех лет), то такая организация должна быть переведена в разряд коммерческой. С точки зрения налогообложения, до тех пор, пока гражданской организации разрешено заниматься «связанной» с уставными целями экономической деятельностью, все ее доходы, которые получены от деятельности, «не связанной» с уставными целями, подлежат налогообложению. Доходы от всей экономической деятельности не должны превышать 50% от доходов, полученных от всех видов деятельности. Причем такие доходы не подлежат распределению. После установления подобных правил уже никто не сможет обвинять гражданские организации в том, что они являются одним из способов ухода от налогов. В некоторых странах действует требование, в соответствии с которым гражданские организации (или только организации общественной пользы) должны осуществлять коммерческую деятельность только через свои дочерние компании, а не сами.150 Одно из преимуществ такой практики заключается в том, что таким образом обеспечивается более значительная прозрачность в деятельности организации. Но, с другой стороны, создание дочерней компании является мероприятием, не только обременительным с административной точки зрения, но также и весьма дорогостоящим. В то же время, такую же степень прозрачности можно обеспечить в том случае, если гражданская организация будет вести раздельный бухгалтерский учет по каждому виду осуществляемой экономической деятельности. Даже в тех случаях, когда применяется правило, требующее, чтобы организация осуществляла экономическую деятельность через дочернюю компанию, должна быть предусмотрена норма, позволяющая осуществлять ей хотя бы незначительный объем коммерческой деятельности напрямую без создания дочерней компании.
РАЗДЕЛ 9.4 Налог на добавленную стоимость (НДС) и таможенные пошлины
А. Организациям общественной пользы должен быть предоставлен льготный налоговый режим по налогу на добавленную стоимость (НДС).
ОБСУЖДЕНИЕ
Для многих видов деятельности гражданских организаций предоставляется льготный налоговый режим по НДС, хотя конкретные виды такой деятельности в разных странах отличаются друг от друга.151 Разработка налоговых льгот по НДС является весьма важным вопросом. Если гражданская организация не входит в систему НДС, а именно не является зарегистрированным плательщиком НДС (то есть, не подпадает в категорию «облагаемых субъектов»), или освобождена от выплаты этого налога, она все равно платит НДС на приобретаемые товары и услуги, так как НДС уже включен в виде надбавки в цену, которую она оплачивает. Это так называемый «входящий НДС» - то есть, НДС, уплачиваемый при приобретении сырья, материалов, иных товаров, или при оплате услуг. Однако из-за того, что организация не включена в систему НДС и, соответственно, не является плательщиком этого налога, она не может потребовать возврата (либо зачета) уплаченного входящего НДС в случае реализации своих товаров или услуг, так как она считается конечным потребителем товара (работы или услуги).152 И хотя исключение из системы НДС является нежелательным с точки зрения уплаты налогов, гражданские организации могут сознательно предпочесть не входить в эту систему, чтобы избавить себя от обременительных обязательств по уплате и учету НДС. Гораздо более выгодным для гражданской организации, которая желает войти в систему НДС и выполнять все обременительные налоговые предписания по этому налогу,153 будет обложение по нулевой ставке всех производимых ею товаров и услуг, при условии, что они связаны с ее общественно полезными целями. Это будет означать, что, хотя организация все равно оплачивает входящий НДС при приобретении товаров и услуг, ей фактически не придется собирать (выставлять) исходящий НДС (то есть, НДС, включаемый в цену при продаже (реализации) собственных товаров и услуг), поскольку она облагается по нулевой ставке. И, соответственно, это дает право организации принять НДС к зачету и получить возврат входящего НДС, уплаченного ею на приобретенные товары и услуги.155 Безусловно, при использовании такого подхода гражданские организации постоянно получали бы значительные налоговые дотации (субсидии), что безусловно невыгодно с точки зрения налоговых поступлений, и поэтому найдется не очень много стран, где практикуется такой подход.156 В странах, являющихся членами Европейского Союза, а также намеревающихся в него вступить, практикуется применять только один более общий подход, в соответствии с которым допускается определенное снижение потенциальных потерь дохода путем предоставления льготной, но не нулевой, ставки НДС на некоторые виды товаров и услуг, реализуемые организациями общественной пользы. Если, например, общепринятая ставка НДС составляет 20 процентов, то специальная ставка на определенные товары и услуги, вошедшие в специальный список, может составлять от 5 до 10 процентов.157
В. Организации общественной пользы должны иметь право на льготы или освобождение от таможенных пошлин и НДС на импортируемые товары и услуги, которые будут использованы для осуществления их общественно полезных целей.
ОБСУЖДЕНИЕ
На практике таможенные пошлины и НДС на импорт являются одними из самых сложных и трудных вопросов, с которыми приходится сталкиваться гражданским организациям в развивающихся странах и странах с переходной экономикой. Даже если законодательство какой-либо конкретной страны предусматривает освобождение организаций общественной пользы от таможенных пошлин и НДС на импорт, таможенные чиновники зачастую пренебрегают требованиям закона, и таким организациям приходится тратить несоразмерное количество времени, убеждая вышестоящих должностных лиц предоставить им в конечном итоге положенное по закону освобождение от налогов и пошлин.158 В то же время, необходимо признать, что законы, освобождающие организации общественной пользы от уплаты таможенных пошлин и НДС на импорт, привлекают в гражданский сектор разного рода мошенников и шарлатанов, основным побуждением которых является создание фиктивной гражданской организации159 для получения вышеуказанных льгот на импорт определенных товаров. Если же таможенные пошлины и НДС на импорт будут взиматься с законопослушных гражданских организаций, то это может привести к очень существенному повышению операционных издержек организаций. С такой трудностью могут столкнуться как иностранные, так и отечественные гражданские организации. При этом, особенно тяжело будет тем организациям, которые занимаются оказанием гуманитарной помощи, так как обычно им приходиться импортировать все свои товары и услуги, которые необходимы для оказания помощи в чрезвычайных ситуациях. Это также может стать проблемой и для мелких организаций, которые захотят импортировать для офисных нужд факсимильный аппарат или компьютер.160 Поэтому в некоторых странах организации общественной выгоды освобождаются от таможенных сборов и НДС на импорт.161 Иногда эти льготы распространяются только на гражданские организации, финансируемые правительствами иностранных государств или международными организациями, которые обычно требуют предоставления таких льгот, как для себя, так и для организаций, которых они финансируют. Но в случае предоставления подобных льгот, необходимо обеспечить честный и тщательный процесс, гарантирующий, что только подлинные организации общественной пользы получат право на такие льготы. С этой целью во многих странах вводится процесс сертификации, лицензирования или иные аналогичные процедуры для обеспечения того, что право этих организаций на льготы будет уважаться и признаваться таможенниками на границе.162
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
Содержание ПредисловиеКоротко о данном РуководствеО характере и цели данного РуководстваИсточники и методика1. Взаимоотношения гражданских организаций с обществом2. Взаимоотношения законов о гражданских организациях с другими законамиРаздел 2.1 Взаимоотношения законов о гражданских организациях с нормами международного права, гарантирующими основные свободыРаздел 2.2 Основные принципы3. Правовое существование гражданских организацийРаздел 3.1 Учреждение (регистрация)Раздел 3.2 Уполномоченный государственный органРаздел 3.3 Изменение руководящих документовРаздел 3.4 Изменения в случае, когда организация не может внести их самостоятельно или в случае безвыходного положения (тупиковой ситуации)Раздел 3.5 Государственный реестрРаздел 3.6 Слияние и разделениеРаздел 3.7 Прекращение деятельности, роспуск и ликвидация4. Структура и управлениеРаздел 4.1 Положения, обязательные для включения в руководящие документыРаздел 4.2 Наличие факультативных (необязательных) положений в руководящих документахРаздел 4.3 Ответственность учредителей, должностных лиц, членов органов управления и сотрудниковРаздел 4.4 Требования соблюдения верности организации, добросовестного исполнения обязанностей и конфиденциальностиРаздел 4.5 Запрещение конфликта интересов5. Запрет на прямую или косвенную личную выгодуРаздел 5.1 Запрет на распределение прибылиРаздел 5.2 Запрет на личную выгодуРаздел 5.3 Запрет на злоупотребление служебным положением разделРаздел 5.4 Запрет на возврат имущества (активов)6. Деятельность гражданских организацийРаздел 6.1 Деятельность в общественных интересахРаздел 6.2 Государственная политика и политическая деятельностьРаздел 6.3 Экономическая деятельностьРаздел 6.4 Организации экономического развитияРаздел 6.5 Лицензии и разрешительные документы7. Сбор средств и поиск источников финансирования (фандрайзинг)Раздел 7.1 Разрешенные способы сбора средств и поиска источников финансированияРаздел 7.2 Ограничения, стандарты и возможные санкции в отношении деятельности по фандрайзингу8. Отчетность, надзор и правоприменениеРаздел 8.1 Внутренняя отчетность и контрольРаздел 8.2 Аудит и отчетность перед компетентным государственным ведомствомРаздел 8.3 Налоговая отчетность и налоговые проверкиРаздел 8.4 Отчетность перед лицензирующими органами и проводимые ими проверкиРаздел 8.5 Отчетность перед донорамиРаздел 8.6 Раскрытие (обнародование) и доступность информации для общественностиРаздел 8.7 Специальные санкции9. Налоговые льготыРаздел 9.1 Освобождение гражданских организаций от налога на прибыль или корпоративного подоходного налогаРаздел 9.2 Налоговые преференции по налогу на прибыль или подоходному налогу для пожертвованийРаздел 9.3 Налогообложение экономической деятельностиРаздел 9.4 Налог на добавленную стоимость (НДС) и таможенные пошлиныРаздел 9.5. Прочие налоги10. Иностранные гражданские организации и иностранные источники финансированияРаздел 10.1. Учреждение и надзор за деятельностью иностранных гражданских организацийРаздел 10.2 Иностранное финансирование11. Иные отношения с государствомРаздел 11.1 Псевдо-гражданские организации (Квази-НПО) гражданские организации, созданные или контролируемые государством (ГОНГО)Раздел 11.2 Государственные гранты и контрактыРаздел 11.3. Передача государственных активов и делегирование некоторых государственных функций гражданским организациям12. Методы добровольного регулированияРаздел 12.1 Методы и субъекты добровольного регулированияРаздел 12.2 «Зонтичные» организацииПриложениеГлоссарий терминов |