Отдельные положения по применению налоговых Конвенций (по состоянию на 2023 год), (К. Рахманов, А. Абдирова, 15 сентября 2023 г.)

К. Рахманов, аудитор, АССА, СIPА,

А. Абдирова, член Палаты налоговых консультантов РК, эксперт ИС «Бухгалтер»

См. также:

Отдельные положения по применению налоговых конвенций (по состоянию на 2011 год)

Отдельные положения по применению налоговых конвенций (по состоянию на 2020 год)

Отдельные положения по применению налоговых конвенций (по состоянию на 2021 год)

ОТДЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ

(по состоянию на 2023 год)

В данной статье рассмотрены общие вопросы, касающиеся налогообложения нерезидентов.

Признак резидентства

Признак резидентства юридического лица

Признак резидентства физического лица

Регистрация нерезидентов в налоговых органах

Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан

Подтверждение резидентства

Во-первых, на что хотелось бы обратить внимание при налогообложении доходов нерезидентов, это на наличие или отсутствие со страной нерезидента Конвенции (Соглашения) об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Почему это так важно?

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Пример

Так, согласно статье 10 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.

Точно также, согласно статье 11 данной Конвенции проценты могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог, не будет превышать 10% общей суммы процентов.

Согласно статье 12 данной Конвенции роялти могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.

В соответствии же с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса дивиденды, роялти и вознаграждения облагаются по ставке 15%.

Во-вторых, Казахстан с 2021 года ратифицировал Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой/налогооблагаемой базы и выводу прибыли/доходов из-под налогообложения (далее - многосторонняя конвенция).