Общие требования к сертификатам резидентства в целях применения положений налоговых конвенций (по состоянию на 2021 год) (И. Смурыгина, 26 октября 2021 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга

ТОО «Казахстанаудит»

См. также:

редакцию по состоянию на 2013 год

редакцию по состоянию на 2016 год

редакцию по состоянию на 2019 год

редакцию по состоянию на 2020 год

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СЕРТИФИКАТАМ РЕЗИДЕНТСТВА

В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ
(ПО СОСТОЯНИЮ НА 2021 ГОД)

Относительно нерезидента, получающего доход из источников в РК

Относительно резидента РК - получателя дохода из источников в иностранном государстве

Основные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов (статья 216 Налогового кодекса); определения резидентов РК (статья 217 Налогового кодекса) и нерезидентов (статья 219 Налогового кодекса); порядок подтверждения резидентства РК» (статья 218 Налогового кодекса); возникновение в РК постоянного учреждения нерезидента (статья 220 Налогового кодекса) и процедура взаимного согласования (статья 221 Налогового кодекса), приведены в Разделе 6 Налогового кодекса.

Подробный обзор и порядок налогообложения нерезидентов приведен в Разделе 19 «Налогообложение нерезидентов» Налогового кодекса, включая требования к оформлению сертификатов резидентства нерезидентов, регламентированные статьей 675 Налогового кодекса.

При выплате нерезидентам доходов из источников РК наличие Конвенции позволяет применить нерезиденту и налоговому агенту полное освобождение от уплаты корпоративного и (или) индивидуального подоходного налога (при условии отсутствия и не образования в Казахстане постоянного учреждения), а также применить сниженную ставку налога при выплате таких доходов, как - роялти, дивиденды, вознаграждения, а также чистого дохода при образовании постоянного учреждения.

Кроме того, во многих Конвенциях установлен иной порядок образования постоянного учреждения в РК, чем в Налоговом кодексе. Поэтому, при заключении контрактов с нерезидентами, перед выплатой им доходов необходимо определить заключена ли со страной нерезидента Конвенция и изучить ее положения.

По состоянию на текущую дату Республикой Казахстан заключены и ратифицированы 56 Конвенций, последние из которых:

Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и Протокол к нему, совершенные в Астане 29 сентября 2017 года, ратифицированное Законом Республики Казахстан от 8 января 2019 года № 214-VІ и вступившее в силу 22 февраля 2019 года; и

Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы была заключена с Правительством Республики Кипр (Нур-Султан, 15 мая 2019 года), ратифицирована Законом РК от 30 декабря 2019 года № 298-VI и вступившая в силу с 17 января 2021 года. Применяется с 1 января 2021 года согласно пункту 2 (ii) статьи 30 Конвенции.