|
|
|
Налог на добавленную стоимость - это налог, который взимается со стоимости, добавленной организациями в ходе своей деятельности к стоимости товаров и услуг, приобретенных ими у других организаций, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика.
ЗАЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт.
В ходе своей деятельности организации могут дважды сталкиваться с уплатой НДС. В первом случае, когда приобретают товары и сырье у поставщиков, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В стоимость реализации будет включена сумма налога, которую организация заплатит своим поставщикам. В этом случае организация получает «входящий» НДС. Второй случай возникает при реализации произведенной продукции или при оказании услуг, если организация также является плательщиком НДС. Такой НДС называют «исходящим». Чтобы не платить налог дважды, Налоговым кодексом предусмотрен зачет: сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется как «исходящий» НДС за минусом «входящего».
Главой 48 Налогового кодекса определен порядок исчисления и уплаты НДС.
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемому импорту, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: сумма налога на добавленную стоимость, начисленного с облагаемого оборота, минус сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со статьями 408, 409 и 410 настоящего Кодекса, минус дополнительная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, определенная в соответствии со статьей 411 настоящего Кодекса.
А отнесение НДС в зачет регламентируется главой 46 Налогового кодекса. Положения по отнесению НДС в зачет разделены на две статьи: - статья 400 «Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет» определяет условия отнесения НДС в зачет; - статья 401 «Дата отнесения в зачет налога на добавленную стоимость» определяет дату отнесения в зачет налога на добавленную стоимость. В статье «Разъяснение по отнесению НДС в зачет согласно Налоговому кодексу в 2019 году» подробно описаны условия отнесения НДС в зачет.
Внимание! С 1 января 2019 года в соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру: 1) плательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса; 2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан; 3) комиссионер, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса; 4) экспедитор, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса; 5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров; 6) структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва. Согласно пункту 2 статьи 412 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением некоторых случаев. Таким образом, НДС может быть отнесен в зачет только на основании электронного счета-фактуры, за исключением случаев указанных в пункте 2 статьи 412 Налогового кодекса.
Форма ЭСФ и Правила ее выписки в информационной системе электронных счетов-фактур утверждены приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370. Статья 401 Налогового кодекса определяет дату отнесения в зачет налога на добавленную стоимость. В данной статье приведено несколько случаев по определению даты отнесения НДС в зачет. Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: 1) дата получения товаров, работ, услуг; 2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса. Для целей данного пункта учитываются счета-фактуры, не являющиеся исправленными. В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей данного пункта. Необходимо обратить внимание, что положения пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса не применяются в случаях, установленных пунктами 2-6 статьи 401 Налогового кодекса.
Конкретные примеры, рассмотренные в статье «Разъяснение по отнесению НДС в зачет согласно Налоговому кодексу в 2019 году» помогут определить дату отнесения в зачет НДС.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, уплачиваемый при: - реализации на территории РК товаров, работ, услуг, - приобретении на территории РК работ и услуг от нерезидента, - импорте товаров на территорию РК.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено статьей 367 Налогового кодекса. Обязательство по представлению декларации по налогу на добавленную стоимость не распространяется на лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, по которым не произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.
Приказом Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» утверждена форма декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) согласно приложению 23-1 и правила составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)».
В статье 400 Налогового кодекса предусмотрены документы, за исключением счетов-фактур, на основании которых возможно отнесение НДС в зачет. Такими документами являются проездные билеты на бумажном носителе, электронные билеты, электронные проездные документы, документы на выпуск товаров из государственного материального резерва. Обязательным требованием ко всем документам, на основании которых налогоплательщик относит НДС в зачет, является наличие идентификационного номера налогоплательщика-поставщика, а также в таком документе должен быть выделен НДС.
О том, как отражается сумма НДС, относимого в зачет в Декларации по налогу на добавленную стоимость формы 300.00, можно узнать здесь. Плательщик налога на добавленную стоимость определяет сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, одним из следующих методов: - пропорциональным методом - смотри построчное заполнение декларации по НДС по форме 300.00 в 2019 году (пропорциональный метод); или - через ведение раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого и необлагаемого оборотов - смотри построчное заполнение декларации по НДС по форме 300.00 в 2019 году (раздельный метод).
Лица, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет и которые вправе определять суммы налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по отдельным видам оборотов через ведение раздельного учета таких оборотов, указаны в пункте 2 статьи 407 Налогового кодекса. Существует еще одна возможность, которую предоставляет налоговое законодательство по уплате НДС на импортируемые товары методом зачета. Эта мера направлена на стимулирование налогоплательщиков РК приобретать определенные виды товаров по импорту и развивать с их помощью собственную деятельность.
В статье «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета» можно узнать об: - уплате НДС на импортируемые товары; - уплате НДС на импортируемые товары на территорию РК с территории государств - членов ЕАЭС.
В Кодексе РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) данному вопросу посвящены положения статей 427 и 428: - статья 427 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета»; Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета плательщиками налога на добавленную стоимость по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. - статья 428 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза методом зачета». Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета плательщиками налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза (Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Кыргызстан, Армении).
В указанных выше статьях Налогового кодекса присутствует ссылка на перечень товаров и порядок его формирования, которые определяются уполномоченным органом в области налоговой политики. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
Внимание! Обязательным условием для применения статей 427 и 428 Налогового кодекса является использование товаров в собственной деятельности не менее пяти лет.
Также следует учесть, что действие данных статей Налогового кодекса ограничено во времени: в настоящий период обозначено, что они действуют до 1 января 2022 года. Важный аспект, на который следует обратить внимание, это то, что действие статей 427 и 428 Налогового кодекса распространяется на плательщиков НДС. Следовательно, неплательщики НДС данными статьями воспользоваться не имеют возможности.
Что произойдет в случае, если налогоплательщик примет решение реализовать товар, по которому НДС был уплачен методом зачета?
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 статьи 427 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Если налогоплательщик нарушит положения статьи 427 Налогового кодекса, то он должен будет предоставить дополнительную декларацию по форме 300.00 за тот период, за который он применил положения статьи 427 Налогового кодекса и «сторнировать» сумму НДС из строки 300.00.029 (зачетная сторона декларации по НДС), что повлечет доначисление суммы НДС к уплате и приведет к начислению пени. Далее предстоит уплатить НДС, при этом уплату необходимо направить на КБК 105102 (НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, кроме НДС на товары, импортируемые с территории Российской Федерации и Республики Беларусь). За период, когда НДС будет уплачен в бюджет, налогоплательщик может в декларации по форме 300.00 заполнить строку 300.00.016 I А, где указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А, 300.00.029 А, и строку 300.00.016 I В, где указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза. То есть фактически налогоплательщик уплачивает сумму НДС и далее имеет право на отнесение данной суммы в зачет по факту уплаты. Реализация товаров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению НДС на импортируемые товары.
А также, в случае нарушения в течение пяти лет с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 статьи 428 Налогового кодекса, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены налоговым законодательством Республики Казахстан. При нарушении условий статьи 428 Налогового кодекса у плательщика НДС возникают обязательства по предоставлению форм 320.00 и 328.00 с указанием суммы НДС к уплате.
Порядок обязательных действий при применении статей 427 и 428 Налогового кодекса, а также отнесения НДС в зачет вследствие нарушений условий применения уплаты НДС методом зачета, будет следующим:
Если у вас возникли вопросы, то разобраться с ними вам помогут:
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза Кодекс РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Кодекс РК от 26 декабря 2017 года № 123-VI «О таможенном регулировании в Республике Казахстан»
Приказ Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» Приказ и. о. Министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 сентября 2019 года на вопрос от 18 сентября 2019 года № 569709 (dialog.egov.kz) «Касательно возврата суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 сентября 2019 года на вопрос от 13 сентября 2019 года № 568549 (dialog.egov.kz) «В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя НДС, ранее уплаченный методом зачета, подлежит возврату в счет реализации товара» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 августа 2019 года на вопрос от 13 августа 2019 года № 562806 (dialog.egov.kz) «О зачете НДС по счетам-фактурам, выписанным структурными подразделениями юридического лица» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 августа 2019 года на вопрос от 23 июля 2019 года № 559751 (dialog.egov.kz) «Касательно зачета суммы НДС по счету-фактуре, выписанному поставщиком, который был снят с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 августа 2019 года на вопрос от 5 августа 2019 года № 561585 (dialog.egov.kz) «Об отражении в декларации по НДС облагаемого оборота у поставщика и зачета по НДС у покупателя» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 августа 2019 года на вопрос от 9 июля 2019 года № 557839 (dialog.egov.kz) «Сумма НДС по счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе в нарушение требований ст. 412 Налогового кодекса, не относится в зачет» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 августа 2019 года на вопрос от 26 июля 2019 года № 560385 (dialog.egov.kz) «Об административной ответственности и исключении из зачета НДС по платежам за наличный расчет в сумме свыше 1 000-кратного МРП» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 июля 2019 года на вопрос от 9 июля 2019 года № 557835 (dialog.egov.kz) «Касательно отнесения в зачет суммы НДС по расходам на проезд работникам до места их жительства» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 июля 2019 года на вопрос от 27 июня 2019 года № 556466 (dialog.egov.kz) «Расходы по обеспечению иногороднему работнику проезда до места основного проживания во время отпуска подлежат отнесению на вычеты в виде расходов работодателя по начисленным доходам работника» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 4 июля 2019 года на вопрос от 28 июня 2019 года № 556694 (dialog.egov.kz) «Получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет НДС по счету-фактуре, выписанному с нарушением срока, если такие товары, работы, услуги будут использоваться в целях облагаемого оборота» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 2 июля 2019 года на вопрос от 21 июня 2019 года № 555686 (dialog.egov.kz) «Получатель товаров, работ, услуг имеет право отнести в зачет сумму НДС по счету-фактуре, выписанному позже срока, если такие товары, работы, услуги используются в целях облагаемого оборота» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 2 июля 2019 года на вопрос от 17 июня 2019 года № 555052 (dialog.egov.kz) «Касательно отнесения в зачет НДС по остаткам товаров, приобретенных налогоплательщиком до постановки на учет по НДС» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июня 2019 года на вопрос от 5 июня 2019 года № 553403 (dialog.egov.kz) «Отсутствие в ЭСФ кода ТН ВЭД не является основанием для не отнесения в зачет суммы НДС по реализованным товарам по такому ЭСФ при соблюдении условий, предусмотренных ст. 400 Налогового кодекса» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 июня 2019 года на вопрос от 19 июня 2019 года № 555379 (dialog.egov.kz) «Если оборот по реализации лома и отходов чёрных металлов является экспортом, облагаемым по нулевой ставке НДС, то суммы НДС, уплаченные за полученные товары, работы, услуги, связанные с таким экспортом, подлежат отнесению в зачет» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июня 2019 года на вопрос от 4 июня 2019 года № 553346 (dialog.egov.kz) «Касательно отнесения в зачет суммы НДС при экспорте лома и отходов черных металлов» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 июня 2019 года на вопросы от 29 мая 2019 года № 552415 и № 552416 (dialog.egov.kz) «Сумма НДС по полученной тепловой энергии относится в зачет по дате совершения оборота, указанной в счете-фактуре» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 мая 2019 года на вопрос от 8 мая 2019 года № 549102 (dialog.egov.kz) «Касательно определения даты отнесения в зачет НДС по исправленному счету-фактуре» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 мая 2019 года на вопрос от 8 мая 2019 года № 549133 (dialog.egov.kz) «Исправленный счет-фактура учитывается в том налоговом периоде, в котором был выписан аннулированный счет-фактура» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 10 мая 2019 года на вопрос от 29 апреля 2019 года № 547765 (dialog.egov.kz) «Об определении даты отнесения в зачет НДС по исправленному счету-фактуре» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 27 марта 2019 года на вопрос от 14 марта 2019 года № 540502 (dialog.egov.kz) «О порядке уплаты НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию РК, и отражению в декларации по НДС ф. 300.00» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 февраля 2019 года на вопрос от 29 января 2019 года № 532615/1 (dialog.egov.kz) «Налогоплательщик, импортирующий товар с территории государств-членов ЕАЭС, не состоящий на регистрационном учете по НДС, не вправе производить уплату НДС на импорт методом зачета» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 февраля 2019 года на вопрос от 13 февраля 2019 года № 535228 (dialog.egov.kz) «Касательно определения даты отнесения в зачет НДС при импорте товаров» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 февраля 2019 года на вопрос от 5 февраля 2019 года № 533790 (dialog.egov.kz) «Касательно правомерности применения первичных документов, в которых допущены ошибки, в целях исчисления КПН и НДС» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 7 февраля 2019 года на вопросы от 28 января 2019 года № 532488/1 и № 532490(dialog.egov.kz) «При реализации товаров структурным подразделением юридического лица - плательщика НДС возникает оборот по реализации, облагаемый НДС» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 января 2019 года на вопрос от 17 января 2019 года № 530746/1 «О налоговых и таможенных обязательствах по импорту товара, ввезенного из третьих стран, и реализации его в РК» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 22 января 2019 года на вопрос от 15 января 2019 года № 530371 (dialog.egov.kz) «Касательно определения периода для отнесения в зачет НДС по счетам-фактурам арендодателя на перевыставление затрат по коммунальным услугам» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 января 2019 года на вопрос от 13 декабря 2018 года № 526507/1 (dialog.egov.kz) «Касательно определения даты зачета по НДС при реализации товаров посредством предоставления товарораспорядительных документов»
Разъяснение по отнесению НДС в зачет согласно Налоговому кодексу в 2019 году Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета Порядок постановки и снятия с регистрационного учета по НДС в 2019 году
Как быть, если НДС по импорту уплачен методом зачета, а товар реализован до истечения срока 5 лет? Возможно ли изменить в течение года метод зачета НДС? Как изменить в начале года метод отнесения в зачет НДС с пропорционального на раздельный? Каков порядок отнесения в зачет НДС при отсутствии в налоговом периоде оборотов по реализации? Можно ли отнести на вычеты расходы по агентскому договору? Как ввести остатки по отложенному НДС в зачет? Можно ли брать НДС в зачет при безвозмездном получении импортированного товара? Как отразить в учете продажу товара в рассрочку с возможным возвратом? В каком налоговом периоде учитывается НДС, если АВР и ЭСФ выписаны в разных кварталах? Какой датой относится НДС в зачет по ГТД, если применяется отсрочка платежа? Как осуществляется зачет НДС по игорному бизнесу? Каков порядок документооборота и налогообложения при импорте-экспорте товара в странах ЕАЭС? Как по журналу ЭСФ собрать НДС, относимый в зачет в форме 300.00? Строительство жилого дома: относить НДС в зачет или нет? Каков порядок отнесения в зачет НДС при строительстве жилого дома? Вправе ли ТОО относить в зачет дополнительную сумму НДС? Как выделить НДС по остаткам товаров при постановке на регистрационный учет по НДС? Можно ли взять НДС в зачет, если в ЭСФ нет единицы измерения, банковских данных? В каком квартале брать НДС в зачет по исправленному ЭСФ? Можно ли отнести НДС в зачет по счет-фактуре, выписанном на бумажном носителе? Как учитывается НДС при государственных закупках? Можно ли ТОО сняться с учета по НДС, если подписан договор госзакупок?
С 1 января 2019 года НДС в зачет принимается исключительно по электронным счетам-фактурам Уплата НДС методом зачета на импортируемые товары Условия уплаты НДС методом зачета
За административные правонарушения в области налогообложения, в том числе за: · Нарушение срока постановки на регистрационный учет в органе государственных доходов · Сокрытие объектов налогообложения и иного имущества, подлежащих отражению в налоговой отчетности · Отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета · Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет · Выписка фиктивного счета-фактуры возникает состав административного правонарушения.
Обращаем внимание, что подборка обновляется по мере поступления нового материала, и надеемся, что предложенные ИС Параграф «Бухгалтер» материалы помогут избежать ошибок, оградить от штрафов, пени и судебных исков.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |